Bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı paylarının vergi matrahının hesabında indirim olarak dikkate alınması hk.

Özelge: Bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı
paylarının vergi matrahının hesabında indirim olarak
dikkate alınması hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.55.15.01-2010-GVK-ÖZE-112-266
Tarih: 
09/06/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
SAMSUN VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.55.15.01-2010-GVK-ÖZE-112-266 09/06/2011
Konu : Bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı paylarının vergi  
matrahının hesabında indirim olarak dikkate alınması.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formundan, Müdürlüğünüzde çalışan personeller tarafından bireysel
emeklilik şirketlerine ödenen sigorta primlerinin süresi içerisinde ibraz edilmesi durumunda,
sehven vergi indiriminde kullanılmayan katkı payı tutarlarının indirim olarak dikkate alınıp
alınmayacağı hususunda Başkanlığımızdan görüş talep edildiği anlaşılmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde ücretin tarifi yapılmış olup,  63 üncü
maddesinde; "Ücretin gerçek safi değeri işveren tarafından verilen para ve ayınlarla sağlanan
menfaatler toplamından aşağıdaki indirimler yapıldıktan sonra kalan miktardır.
...
3. (Sigortanın veya emeklilik sözleşmesinin Türkiye'de kâin ve merkezi Türkiye'de bulunan bir
sigorta veya emeklilik şirketi nezdinde akdedilmiş olması şartıyla; ücretlinin şahsına, eşine ve küçük
çocuklarına ait hayat, ölüm, kaza, hastalık, sakatlık, işsizlik, analık, doğum ve tahsil gibi şahıs
sigorta poliçeleri için hizmet erbabı tarafından ödenen primler ile bireysel emeklilik sistemine
ödenen katkı payları,
İndirim konusu yapılacak prim, aidat ve katkıların toplamı, ödendiği ayda elde edilen ücretin %
10'unu (bireysel emeklilik sistemi dışındaki şahıs sigorta poliçeleri için ödenen primlerde, ödendiği
ayda elde edilen ücretin % 5'ini) ve yıllık olarak asgari ücretin yıllık tutarını aşamaz. Bakanlar
Kurulu bu oranı % 20 oranına kadar (bireysel emeklilik sistemi dışındaki şahıs sigorta poliçeleri için
% 10 oranına kadar) artırmaya ve belirtilen haddi asgari ücretin yıllık tutarının iki katını geçmemek
üzere yeniden belirlemeye yetkilidir." hükmüne yer verilmiştir.
Diğer taraftan, konuya ilişkin olarak 09.08.2005 tarih ve 25901 sayılı Resmi Gazetede yayınlanan
256 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "3- Katkı Payı ve Primlerin İndirim Konusu Yapılacağı
Dönem" başlıklı bölümünde;
"Katkı payı ve primlerin vergi matrahının tespitinde indirim konusu yapılabilmesi için, gelirin elde
edildiği dönem ile ilişkili olması ve bu dönem sonuna kadar ödenmiş olması gerekmektedir.
Gelir vergisi uygulamasında vergilendirme dönemi takvim yılıdır. Bununla birlikte, tevkif yoluyla
ödenen vergilerde, istihkak sahipleri ayrıca yıllık beyanname vermeye mecbur değillerse tevkifatın
ilgili bulunduğu dönemler vergilendirme dönemi sayılmakta ve kesilen vergiler gelir vergisinin
yerine geçmektedir. Buna göre, yıllık beyannamede indirim konusu yapılacak prim veya katkı
payının, beyannamenin ilgili olduğu yıl ile ilişkili olması ve bu yılın sonuna kadar ödenmesi,
ücretlere ilişkin indirimde ise ücretin ilgili olduğu ay ile ilişkili olması ve bu aylık dönemin sonunakadar ödenmiş olması gerekmektedir.
...
Genel bütçeye dahil idare ve müesseseler yaptıkları vergi tevkifatı için muhtasar beyanname
vermemektedir. Ücretlerini peşin alan ücretlilerin, aylık dönemler itibariyle ödedikleri şahıs sigorta
primleri ve bireysel emeklilik katkı payları, prim ve katkı payı ödeme belgesinin primin ve katkı
payının ait olduğu ay içinde işverene ibraz edilmesi koşuluyla oransal ve mutlak sınırlamalar
çerçevesinde izleyen aylara (bir sonraki aya) ait ücretlerin vergi matrahının hesabında indirim
olarak dikkate alınabilecektir." açıklamaları yer almaktadır.
Buna göre, bireysel emeklilik sistemine aylık dönemler itibariyle ödenen katkı payı ödeme
belgesinin katkı payının ait olduğu ay içinde Müdürlüğünüze ibraz edilmesi koşuluyla, oransal ve
mutlak sınırlamalar çerçevesinde bir sonraki aya ait ücretlerin vergi matrahının hesabında indirim
olarak dikkate alınması gerekmektedir.
Öte yandan, ilgili oldukları ay içinde ödenmiş ve ödeme belgesinin de aynı ay içinde ibraz edilmiş
olması şartıyla; Müdürlüğünüzce indirime konu edilmeyen katkı payı tutarlarının geçmişe dönük
olarak ilgili oldukları ay ücret matrahlarının hesabında indirim olarak dikkate alınması ve
hesaplanan miktarların ilgiliye ödenmesi mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.