Birleşik Arap Emirlikleri mukimi personele o ülkede ifa edeceği hizmete karşılık ödenecek ücretlerden tevkifat yapılıp yapılmayacağı hk.
Özelge: Birleşik Arap Emirlikleri mukimi personele o ülkede
ifa edeceği hizmete karşılık ödenecek ücretlerden tevkifat
yapılıp yapılmayacağı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.99.16.02-KVK-30-48
Tarih:
20/02/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.99.16.02-KVK-30-48 20/02/2012
Konu : Dubai mukimi personele Dubai'de ifa edeceği hizmete
karşılık ödenecek ücretlerden tevkifat yapılıp
yapılmayacağı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Dubai'de çalışacak olan ve Türkiye ile Birleşik Arap
Emirlikleri arasında imzalanan Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmasının 4 üncü maddesi hükmü
kapsamında Dubai mukimi sayılacak olan personelinize Dubai'de ifa edeceği hizmetler nedeniyle
Kurumunuz tarafından ücret ödemesi yapılacağı belirtilerek, söz konusu çalışanınıza şirketinizce
yapılacak ücret ödemelerinden tevkifat yapılıp yapılmayacağı konusunda Başkanlığımız görüşü
talep edilmektedir.
Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesi ile ücretin, işverene tabi
ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve
para ile temsil edilebilen menfaatler olduğu, ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali
sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya
başka adlar altında ödenmiş olmasının veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile
kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunmasının onun mahiyetini değiştirmeyeceği
hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında tevkifat yapmak zorunda olan
mükellefler sayılmış, birinci bendinde de hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61 inci maddede
yazılı olup ücret sayılan ödemelerden (istisnadan faydalananlar hariç) Kanunun 103 ve 104 üncü
maddelerine göre gelir vergisi tevkifatı yapılması gerektiği hükmüne yer verilmiştir.
Diğer taraftan, Türkiye-Birleşik Arap Emirlikleri Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması
01.01.1995 tarihinden itibaren uygulanmakta olup, Anlaşmanın "Bağımlı Faaliyetler"e ilişkin 15 inci
maddesinin 1 inci fıkrasında;
"1. 16, 18, 19 ve 20 nci madde hükümleri saklı kalmak üzere, bir Akit Devlet mukiminin bir
hizmet akdi dolayısıyla elde ettiği ücret, maaş ve diğer benzeri menfaatler, bu hizmet diğer Akit
Devlette ifa edilmedikçe, yalnız ilk bahsedilen Devlette vergilendirilebilecektir. Eğer hizmet diğer
Devlette ifa edilirse, buradan elde edilen gelir diğer Devlette vergilendirilebilir."
hükmünü öngörmektedir.
Bu hüküm uyarınca, Birleşik Arap Emirlikleri (BAE) mukimi olan bir kişinin BAE'de ifa ettiği
hizmetler karşılığında Türkiye'den elde ettiği ücretleri vergilendirme hakkı BAE'ye ait olup,
Türkiye'de herhangi bir stopaj yapılmaması gerekmektedir.
BAE mukimlerinin Türkiye'den elde ettikleri kazanç veya iratların ilgili Anlaşmaçerçevesinde vergiye tabi tutulabilmesi için BAE yetkili makamlarından mukimlik belgesi almaları
ve bu belgenin aslı ile noter veya bu ülkedeki Türk konsolosluklarınca tasdikli Türkçe tercümesinin
bir örneğini, kendilerine yapılan ödemeler üzerinden vergi tevkifatı yapacak vergi sorumlularına
ibraz etmeleri gerekmektedir. Vergi sorumluları teslim aldıkları söz konusu mukimlik belgelerini
gerektiğinde yetkili makamlara ibraz etmek üzere muhafaza edeceklerdir. Mukimlik belgesinin
ibraz edilememesi durumunda ise ilgili Anlaşma hükümleri yerine iç mevzuat hükümlerimiz
uygulanacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.