Birleşme öncesi dönemine ait kârın, birleşmeden sonra dağıtımı hk.

Özelge: Birleşme öncesi dönemine ait kârın, birleşmeden
sonra dağıtımı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.26.15.01-KVK-49-2-3-22
Tarih: 
28/04/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ESKİŞEHİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.26.15.01-KVK-49-2-3-22 28/04/2011
Konu : Birleşme öncesi dönemine ait kârın, birleşmeden sonra  
dağıtımı.
 
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; 06/04/2009 tarihinde ticaret siciline tescil edilerek şirketinizin
... Sanayi ve Ticaret A.Ş. ve ... Sanayi ve Ticaret A.Ş.'yi Türk Ticaret Kanununun 146-150 ve 451 inci
maddeleri, Kurumlar Vergisi Kanununun 19 ve 20 nci maddeleri, Katma Değer Vergisi Kanununun
17/4-c maddeleri ve mer'i mevzuat hükümleri dairesinde tasfiyesiz infisah yoluyla her iki şirketin de
bütün aktif ve pasifleriyle birlikte kül halinde devir alarak birleştiğini,  ... Sanayi ve Ticaret A.Ş.'nin
2008 yılı 608.307,48 TL mali karına mevcut yatırım indirimi hakkı uygulandığından kurumlar
vergisinin tahakkuk etmediği, yatırım indirimine isabet eden tutara ait olarak Mayıs 2009
döneminde %19,8 oranında 120.444,88 TL gelir vergisi kesintisini beyan ederek ödediğinizi,
tasfiyesiz infisah eden ... Sanayi ve Ticaret Anonim Şirketinin birleşme öncesi dönemine ait karı,
birleşme oranlarını etkileyeceği için dağıtım kararı alınamadığını belirterek şirketiniz bünyesine
devir edilen mezkur karı %15 oranında kesinti uygulamadan dağıtıp dağıtmayacağınıza ilişkin
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu maddesinin birinci fıkrası, birleşmenin özel bir türünü devir
olarak tanımlamakta olup bunun için birleşmenin tam mükellef kurumlar arasında ve münfesih
kurumun devir tarihindeki bilanço değerlerinin birleşilen kurum tarafından bir bütün halinde
devralınması ve aynen bilançosuna geçirilmesi suretiyle yerine getirilmesi gerektiği hüküm altına
alınmaktadır. Aynı Kanunun 20 nci maddesine göre ise devir tarihi, şirket yetkili kurullarının devre
ilişkin kararının ticaret sicilinde tescil edildiği tarih olup belli şartlara uygun olarak yapılacak
devirlerde, münfesih kurumun sadece devir tarihine kadar elde ettiği kazançlar vergilendirilecek,
birleşmeden doğan karlar ise hesaplanmayacak ve vergilendirilmeyecektir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının 6/b-i bendinde ise; tam
mükellef kurumlar tarafından tam mükellef gerçek kişilere, gelir ve kurumlar vergisi mükellefi
olmayanlara ve bu vergilerden muaf olanlara dağıtılan, 75 inci maddenin ikinci fıkrasının (1), (2) ve
(3) numaralı bentlerinde yazılı kar paylarından (karın sermayeye eklenmesi kar dağıtımı sayılmaz.)
tevkifat yapılması hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun Geçici 61 inci maddesinde;
"(4842 sayılı Kanunun 17 nci maddesiyle eklenen geçici madde Yürürlük; 24/04/2003) Bu maddenin
yürürlük tarihinden önce yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen yatırım teşvik belgeleri
kapsamındaki yatırımlarla ilgili yatırım harcamalarına (teşvik belgelerine bu tarihten sonra ilave
edilen iktisadi kıymetler için yapılan harcamalar hariç) yatırım indirimi uygulamasına ilişkin olarak
Gelir Vergisi Kanunun bu tarihten önce yürürlükte bulunan hükümleri uygulanır.
Yukarıda belirtilen şekilde yatırım indirimi istisnasından yararlanan kazançlar ile bu maddeninyürürlük tarihinden önce gerçekleşen yatırımlar üzerinden hesaplanan ve kazancın yetersiz olması
nedeniyle sonraki dönemlere devreden yatırım indiriminden yararlanan kazançlar üzerinden
dağıtılsın, dağıtılmasın %19,8 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılır."
hükümlerine yer verilmiştir.
Kanunun Geçici 62 nci maddesinin birinci fıkrasının (c) bendinde ise; kurumlar vergisi
mükelleflerinin Geçici 61 inci madde kapsamında tevkifata tabi tutulmuş kazançlarının dağıtımı
halinde 94 üncü madde uyarınca tevkifat yapılmayacağı hükme bağlanmıştır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun uygulanmasına ilişkin 1 Seri No.lu Genel Tebliğin "15.6.5.
İstisna kazançların vergi kesintisi karşısındaki durumu" başlıklı bölümünde;
"4842 sayılı Kanunla yapılan düzenleme ile kurumların istisna kazançları ile normal kazançları
ayrımına son verilmiş, vergi kesintisi kazancın istisna olup olmadığına bakılmaksızın kar dağıtımına
bağlı hale getirilmiştir. İstisna kazançlar üzerinden prensip olarak kesinti yapılmayacak ancak, bu
kazançların kar dağıtımına konu edilmesi halinde bu kar paylarından vergi kesintisi yapılacaktır.
4842 sayılı Kanunla getirilen vergileme rejimi, prensip olarak istisna kazançlar üzerinden vergi
kesintisi yapılmamasını öngörmekle birlikte, aynı Kanunla Gelir Vergisi Kanununa eklenen geçici 61
inci madde ile yatırım indirimi istisnasından yararlanan kazançların vergilendirilmesine yönelik
olarak özel bir düzenleme yapılmıştır. Buna göre, madde kapsamında bulunan yatırım indiriminden
yararlanan kazançlar üzerinden dağıtılsın dağıtılmasın %19,8 oranında vergi kesintisi yapılmaya
devam olunacaktır."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, tasfiyesiz infisah eden ... Sanayi ve Ticaret
A.Ş.nin yatırım indirimi uygulanması nedeniyle Mayıs 2009 döneminde Gelir Vergisi Kanununun
geçici 61 inci maddesi uyarınca %19,8 oranında gelir vergisi kesintisine tabi tutulan ve birleşme ile
... Ticaret ve Sanayi A.Ş.'ye devredilen 2008 yılı 608.307,48 TL mali kârının birleşilen şirket
hesaplarında da takip edilebilmesi imkanı bulunduğundan bu şirket tarafından dağıtımı yapılacak
bahse konu kârın anılan Kanunun geçici 62 nci maddesi uyarınca tevkifata tabi tutulmaması
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
  Vergi Dairesi Başkanı
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.