Birleşme sonucu şirket aktifine kayıtlı taşınmaz satışının KV ve KDV karşısındaki durumu hk.
Özelge: Birleşme sonucu şirket aktifine kayıtlı taşınmaz
satışının KV ve KDV karşısındaki durumu hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.17-2660
Tarih:
22/08/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.17-2660 22/08/2012
Konu : Birleşme sonucu şirket aktifine kayıtlı taşınmaz satışının
KV ve KDV karşısındaki durumu.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, firmanızın 06/05/2011 tarihinde ....Ltd.Şti ile
birleştiği, 2007 yılında ....Ltd.Şti tarafından 51.000. TL bedelle satın alınan binanın yıktırılarak
arsaya dönüştüğü ve birleşme sonrası arsanın firmanız aktifine alındığı, 06/01/2012 tarihli
dilekçenizde ise firmanızın fiili olarak taşınmaz ticareti (inşaat işleri alım ve satım) faaliyetinde
bulunduğu belirtilerek söz konusu arsanın 2011 yılında satılması durumunda elde edilecek kazancın
kurumlar vergisinden istisna olup olmayacağı ile katma değer vergisinden istisna olup olmadığı
sorulmaktadır.
I-KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN;
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun istisnaları düzenleyen 5 inci maddesinin birinci
fıkrasının (e) bendinde, kurumların en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve
iştirak hisseleri ile ayni süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan
haklarının satışından doğan kazançların %75 lik kısmının kurumlar vergisinden müstesnaolduğu, bu
istisnanın satışın yapıldığı dönemde uygulanacağı ve satış kazancının istisnadan yararlanan
kısmının satışın yapıldığı yılı izleyen beşinci yılın sonuna kadar pasifte özel bir fon hesabında
tutulmasının ve satış bedelinin satışın yapıldığı yılı izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar tahsil
edilmesinin şart olduğu, bu sürede tahsil edilmeyen satış bedeline isabet eden istisna nedeniyle
zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergilerin ziyaa uğramış sayılacağı, aynı şekilde istisna edilen
kazançtan beş yıl içinde sermayeye ilave dışında herhangi bir şekilde başka bir hesaba nakledilen
veya işletmeden çekilen kısmına uygulanan istisna dolayısıyla zamanında tahakkuk ettirilmeyen
vergilerin de ziyaa uğramış sayılacağı, menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanmasıyla
uğraşan kurumların bu amaçla ellerinde bulundurdukları değerlerin satışından elde ettikleri
kazançların istisna kapsamı dışında olduğu hükme bağlanmıştır.
Konuya ilişkin olarak 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin, "5.6. Taşınmazlar ve
iştirak hisseleri ile kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan hakları satış kazancı istisnası"
başlıklı bölümünde taşınmaz satış kazancı istisnası ile ilgili ayrıntılı açıklamalara yer verilmiş olup,
anılan Tebliğin;
5.6.2.3.1.2. Devir ve bölünme hallerinde iktisap tarihi başlıklı bölümünde,
"...
Kurumlar Vergisi Kanununun 19 ve 20 nci maddeleri kapsamında gerçekleştirilen devir, tam
ve kısmi bölünme hallerinde, devir veya bölünme suretiyle devralınan taşınmazlar, iştirak hisseleri,
kurucu senetleri ve intifa senetleri ile rüçhan haklarının iktisap tarihi olarak, devir alınan veya
bölünen kurumdaki iktisap tarihi esas alınacaktır." denilmekte olup, aynı tebliğin 5.6.2.3.4.Menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ile uğraşılmaması başlıklı bölümünde ise,
"Menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanmasıyla uğraşan kurumların bu amaçla
ellerinde bulundurdukları istisna kapsamındaki değerlerin satışından elde ettikleri kazançlar istisna
kapsamı dışındadır.
İstisna uygulaması esas itibarıyla bütün kurumlar için geçerlidir. Ancak, faaliyet konusu
menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanması olan kurumların bu amaçla iktisap ettikleri ve
ellerinde tuttukları kıymetlerin satışından elde ettikleri kazançlar için istisnadan yararlanmaları
mümkün değildir."
açıklamaları yer almaktadır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, ...'nin aktifinde bulunan daha sonra devir yoluyla birleşme
sonucu firmanızın aktifine geçen gayrimenkulün iktisap tarihi olarak devralınan kurumdaki iktisap
tarihinin dikkate alınması gerekir.
Ancak, taşınmaz ticareti ile uğraşan şirketinizin aktifine geçen söz konusu gayrimenkulün
satışından elde edilen kazançtan dolayı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 5 inci maddesinin birinci
fıkrasının (e) bendindeki istisnadan yararlanması mümkün bulunmamaktadır.
-KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN;
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
1/1. maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
17/4-r maddesinde, kurumların aktifinde veya belediyeler ile il özel idarelerinin
mülkiyetinde, en az iki tam yıl süreyle bulunan iştirak hisseleri ile taşınmazların satışı suretiyle
gerçekleşen devir ve teslimler ile bankalara borçlu olanların ve kefillerinin borçlarına karşılık
taşınmaz ve iştirak hisselerinin (müzayede mahallerinde yapılan satışlar dahil) bankalara devir ve
teslimlerinin vergiden istisna olduğu,
İstisna kapsamındaki kıymetlerin ticaretini yapan kurumların, bu amaçla aktiflerinde
bulundurdukları taşınmaz ve iştirak hisselerinin teslimlerinin ise istisna kapsamında yer almadığı,
İstisna kapsamında teslim edilen kıymetlerin iktisabında yüklenilen ve teslimin yapıldığı
döneme kadar indirim yoluyla giderilemeyen katma değer vergisinin teslimin yapıldığı hesap
dönemine ilişkin gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınacağı,
hükümlerine yer verilmiştir.
Öte yandan, 60 No.lu. KDV Sirkülerin 8.2.4. "İki Tam Yıl Süreyle Sahip Olunan
Taşınmazların Satışı" başlıklı bölümünde konu ile ilgili açıklamalara yer verilmiştir.
Buna göre, Kanunun 17/4-r maddesindeki istisna hükmü istisna kapsamındaki kıymetlerin
ticaretini yapan kurumların, bu amaçla aktiflerinde bulundurdukları taşınmaz teslimleri için geçerli
olmadığından taşınmaz ticareti ile uğraşan firmanızın ...Ltd.Şti ile birleşmesi sonucu aktifine geçen
söz konusu arsanın teslimi genel oranda (%18) KDV ye tabi olacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.