Birleşmeden dolayı ödenen miktarın şerefiye olarak aktifleştirilip gider yazılıp yazılmayacağı hk.

Özelge: Birleşmeden dolayı ödenen miktarın şerefiye olarak
aktifleştirilip gider yazılıp yazılmayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.07.16.01-KVK.ÖZ.2011.48-133
Tarih: 
23/02/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANTALYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GELİR GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.07.16.01-KVK.ÖZ.2011.48-133 23/02/2012
Konu : Birleşmeden dolayı ödenen miktarın Şerefiye olarak  
aktifleştirilip gider yazılıp yazılmayacağı
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik
numarasında kayıtlı mükellef olduğunuzu, aynı Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik
numaralı mükellefi ve kayıtlı sermayesi 1.500.000,00.-TL olan ... San. ve Tic. A.Ş.'nin hisselerinin
43.179.989,17.-TL'ye satın alındığı  ve bu bedelin şirketin eski ortaklarına ödendiğini, ancak, hisse
senetlerinin şirketiniz tarafından iştirak olarak aktifleştirilmesini müteakiben iştirakinizle birleşme
kararı alındığı, birleşme için mahkemece tayin edilen bilirkişi tarafından anılan şirketin değerinin
10.800.000.-TL olarak belirlendiği belirtilerek, bu durumda anılan şirketin hisselerinin satın
alınması nedeniyle aradaki değer farkının şerefiye ya da peştamallık olarak kabul edilip
edilemeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu maddesinin birinci fıkrasında, birleşme
sonucunda infisah eden kurum ile birleşilen kurumun kanuni ve iş merkezlerinin Türkiye'de
bulunması ve münfesih kurumun devir tarihindeki bilânço değerlerinin, birleşilen kurum tarafından
bir bütün halinde devralınması ve aynen bilânçosuna geçirilmesi şartıyla gerçekleşen birleşmelerin
devir hükmünde olduğu hüküm altına alınmıştır.
            Aynı Kanunun "Devir, bölünme ve hisse değişimi hallerinde vergilendirme" başlıklı 20 nci
maddesinde de, devirlerde maddede belirtilen şartlara uyulduğu takdirde münfesih kurumun
sadece devir tarihine kadar elde ettiği kazançların vergilendirileceği; birleşmeden doğan karların
ise hesaplanmayacağı ve vergilendirilmeyeceği; ayrıca, birleşilen kurumun, münfesih kurumun
tahakkuk etmiş ve edecek vergi borçlarını ödeyeceğini ve diğer ödevlerini yerine getireceğini
münfesih kurumun birleşme sebebiyle verilecek olan kurumlar vergisi beyannamesinin ekinde
vereceği bir taahhütname ile taahhüt edeceği hükme bağlanmıştır.
            Bununla beraber, 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "19.1. Devir" başlıklı
bölümünde;
            Bir kurumun kendisinde iştiraki bulunan veya iştirak ettiği başka bir kurumu kül halinde
devralması nedeniyle kurum bünyesinde yapacağı sermaye artışının söz konusu iştirak paylarına
isabet eden tutarda daha az gerçekleşmesi Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu maddesinin
birinci fıkrasında belirtilen şartların ihlali anlamına gelmemektedir.
            İştirakler hesabında yer alan değerin, iştirak hisselerinin itibari değerine eşit olmaması
halinde aradaki müspet veya menfi farkın kurumun vergiye tabi kazancının tespiti ile
ilgilendirilmeksizin geçici hesaplarda izlenmesi mümkün olup bu geçici hesapların vergiye tabi
kurum kazancının tespiti ile ilişkilendirilmeksizin kurum kayıtlarında sona erdirilmesi de mümkün
bulunmaktadır.            açıklamalarına yer verilmiştir.
            Öte yandan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 279 uncu maddesinde, hisse senetleri ile fon
portföyünün en az yüzde 51'i Türkiye'de kurulmuş bulunan şirketlerin hisse senetlerinden oluşan
yatırım fonu katılma belgelerinin alış bedeliyle, bunlar dışında kalan her türlü menkul kıymetin
borsa rayici ile değerleneceği belirtilmiştir.
            Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; 
            - Hisse senetleri alış bedeli ile değerlendiğinden, kayıtlı sermayesi 1.500.000,00.-TL olan ...
San. ve Tic. A.Ş.'ye ait hisse senetlerinin alış bedeli olan 43.179.989,17.-TL üzerinden aktifinize
kaydedilmesi gerekmektedir.
            - ... San. ve Tic. A.Ş.'nin şirketinize devir işleminin 5520 sayılı Kanunun 19 ve 20 nci
maddeleri çerçevesinde yapılması halinde, birleşmeden doğan kârlar hesaplanmayacak ve
vergilendirilmeyecektir.
            - İştirak ettiğiniz ... San. ve Tic. A.Ş.'yi kül halinde devralmanız nedeniyle yapacağınız
sermaye artışının söz konusu iştirak paylarına isabet eden tutarda daha az gerçekleşmesi 5520
sayılı Kanunun 19 uncu maddesinin birinci fıkrasında belirtilen şartların ihlali anlamına
gelmeyecektir.
            - İştirakler hesabında yer alan değer ile  iştirak hisselerinin itibari değerinin eşit olmaması
nedeniyle oluşan  farkın ise  kurumun vergiye tabi kazancının tespiti ile ilgilendirilmeksizin geçici
hesaplarda izlenmesi ve vergiye tabi kurum kazancının tespiti ile ilişkilendirilmeksizin kurum
kayıtlarında sona erdirilmesi mümkündür.
            - Dolayısıyla, şirketinizin iştirakler hesabında kayıtlı değer ile iştirak hisselerinin itibari
değeri arasındaki farkın, şerefiye olarak nitelendirilmesi ve kurum kazancı ile ilişkilendirilerek
kurumlar vergisi matrahından indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.