Birleşmeye ilişkin olarak düzenlenecek birleşme (devir) sözleşmesinin damga vergisi ve harçtan istisna olup olmadığı hk.

Özelge: Birleşmeye ilişkin olarak düzenlenecek birleşme
(devir) sözleşmesinin damga vergisi ve harçtan istisna olup
olmadığı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.26.15.01-KVK-49-2-2-30
Tarih: 
28/06/2010
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ESKİŞEHİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.26.15.01-KVK-49-2-2-30 29/06/2010
Konu : Birleşme  
 
İlgi dilekçenizde,  Şirketiniz ile  ...Anonim Şirketinin, Türk Ticaret Kanununun 451 inci ve 5520
sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 19 ve 20 nci maddeleri gereğince yapılacak birleşmeye ilişkin
olarak düzenlenecek birleşme (devir) sözleşmesinin damga vergisi ve harçtan istisna olup olmadığı
hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu maddesinin birinci fıkrasında,
" Bu Kanunun uygulanmasında aşağıda yazılı şartlar dahilinde gerçekleşen birleşmeler devir
hükmündedir:
a) Birleşme sonucunda infisah eden kurum ile birleşilen kurumun kanuni veya iş merkezlerinin
Türkiye'de bulunması.
b) Münfesih kurumun devir tarihindeki bilanço değerlerinin, birleşilen kurum tarafından bir bütün
halinde devralınması ve aynen bilançosuna geçirilmesi."
hükmüne yer verilmiştir.
Aynı Kanunun  "Devir, Bölünme ve Hisse Değişimi Hallerinde Vergilendirme" başlıklı 20 nci
maddesinde,
"(1) Devirlerde, aşağıdaki şartlara uyulduğu takdirde, münfesih kurumun sadece devir tarihine
kadar elde ettiği kazançlar vergilendirilir; birleşmeden doğan karlar ise hesaplanmaz ve
vergilendirilmez:
a)     Şirket yetkili kurulunun devre ilişkin kararının Ticaret Sicilinde tescil edildiği tarih, devir
tarihidir. Münfesih kurum ile birleşilen kurum;
1) Devir tarihi itibariyle hazırlayacakları ve müştereken imzalayacakları münfesih kuruma ait
kurumlar vergisi beyannamesi ile,
2) Devir işleminin hesap döneminin kapandığı aydan kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği ayın
sonuna kadar geçen süre içerisinde yapılması halinde, münfesih kurumun önceki hesap dönemine
ilişkin olarak hazırlayacaklarıve müştereken imzalayacakları münfesih kuruma ait kurumlar vergisi
beyannamesini,
birleşmenin Ticaret Sicili Gazetesinde ilan edildiği tarihten itibaren otuz gün içinde münfesihkurumun bağlı bulunduğu vergi dairesine verirler.
b) Birleşilen Kurum münfesih kurumun tahakkuk etmiş ve edecek vergi borçlarını ödeyeceğini ve
diğer ödevlerini yerine getireceğini münfesih kurumun birleşme sebebiyle verilecek olan kurumlar
vergisi beyannamesinin ekinde vereceği bir taahhütname ile taahhüt eder. Mahallin en büyük mal
memuru, bu hususta birleşilen kurumdan ayrıca teminat isteyebilir."
hükmüne yer verilmek suretiyle yukarıda belirtilen şartların oluşması halinde münfesih kurumun
sadece devir tarihine kadar elde ettiği kazançlarının vergilendirileceği, birleşmeden doğan kârların
ise hesaplanmayacağı ve vergilendirilmeyeceği belirtilmiştir.
Dilekçeniz ekinde yer alan  11.01.2010 tarih ve 7476 sayılı Türkiye Ticaret Sicili Gazetesinin
tetkikinden,  Şirketinizin ... Anonim Şirketine tüm aktif ve pasifi ile devir edilmesine karar verildiği
anlaşıldığından, söz konusu yönetim kurulu kararının Ticaret Sicilinde tescil edildiği tarih, devir
tarihi olarak kabul edilecektir.
Bu itibarla, Şirketinizin  ... Anonim Şirketine devredilmesi işleminin Kurumlar Vergisi Kanununun
19 uncu maddesinin birinci fıkrası kapsamında "devir" olarak değerlendirilmesi gerekmekte olup
söz konusu devir işleminin anılan Kanunun 20 inci maddesinin birinci fıkrası çerçevesinde
gerçekleşmesi durumunda ise devirden doğan karların hesaplanmayacağı ve vergilendirilmeyeceği
tabiidir.
HARÇLAR KANUNU YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME
492 sayılı Harçlar Kanununun 38 inci maddesinde, noter işlemlerinden bu kanuna bağlı (2) sayılı
tarifede yazılı olanların noter harçlarına tabi olduğu, 123 üncü maddesinin üçüncü fıkrasında ise
anonim, eshamlı komandit ve limited şirketlerin kuruluş, sermaye artırımı, birleşme, devir, bölünme
ve nev'i değişiklikleri nedeniyle yapılacak işlemlerin bu kanunda yazılı harçlardan müstesna olduğu
hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, Şirketinizin, ... Anonim Şirketine Türk Ticaret Kanununun 451 inci maddesine göre
devredilmesi işlemi, Kurumlar Vergisi Kanunun 19 uncu maddesi kapsamında devir hükmünde
değerlendirileceğinden, söz konusu işleme ilişkin olarak noterde düzenlenecek birleşme (devir)
sözleşmesinin, 492 sayılı Kanununun 123 üncü maddesinin üçüncü fıkrası hükmü gereğince noter
harçlarından istisna edilmesi gerekmektedir.
DAMGA VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde; bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı
kâğıtların damga vergisine tabi olacağı, bu Kanundaki kâğıtlar teriminin yazılıp imzalanmak veya
imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli
etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik
ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade edeceği hükmü yer almıştır.
Yine, 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinde; "Bu Kanuna ekli (2) sayılı tabloda
yazılı kağıtlar damga vergisinden müstesnadır." hükmüne yer verilmiştir.
Damga Vergisi Kanununa ekli (2) sayılı tablonun "IV-Ticari ve medeni işlerle ilgili kâğıtlar" başlıklı
bölümünün onyedinci fıkrasında da, Kurumlar Vergisi Kanununa göre yapılan birleşme, devir ve
bölünmeler nedeniyle düzenlenen kağıtların damga vergisinden istisna edileceği hükmü
bulunmaktadır.
Buna göre, ... Anonim Şirketine Türk Ticaret Kanununun 451 inci maddesine göre şirketinizin
devredilmesi işlemi, Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu maddesi kapsamında devir hükmünde
değerlendirileceğinden, söz konusu işleme ilişkin olarak düzenlenen birleşme (devir) sözleşmesinin,
488 sayılı Damga Vergisi Kanununa ekli (2) sayılı tablonun IV/17 fıkrası hükmü gereğince damga
vergisinden istisna edilmesi gerekmektedir.Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
  Vergi Dairesi Başkanı
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.