Birleşmiş Milletler Dünya Gıda ve Tarım Organizasyonu ile Bursa Uludağ Üniversitesi Tarafından Yürütülen Projede Görev Alan Kişilere Yapılan Ödemelerin Vergilendirilmesi Hk.

Birleşmiş Milletler Dünya Gıda ve Tarım Organizasyonu

ile Bursa Uludağ Üniversitesi Tarafından Yürütülen

Projede Görev Alan Kişilere Yapılan Ödemelerin

Vergilendirilmesi

Kanun Numarası

193

Kanun

GELİR VERGİSİ KANUNU

Özelge No

17192610-120[GV-22-989]-126870

Özelge Tarihi

29.04.2025

T.C.

HAZİNE VE MALİYE BAKANLIĞI

Gelir İdaresi Başkanlığı

Bursa Defterdarlığı

Sayı :E-17192610-120[GV-22-989]-126870

Konu

Birleşmiş Milletler Dünya Gıda ve

Tarım Organizasyonu ile Bursa

Uludağ Üniversitesi Tarafından

Yürütülen Projede Görev Alan

Kişilere Yapılan Ödemelerin

Vergilendirilmesi

29.04.2025

ilgi

İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, Üniversitenizin,

Birleşmiş Milletler Dünya Gıda ve Tarım Organizasyonu (FAO) ile "..." nolu "Türkiye Bal

Değer Zincirinin Coğrafi İşaretler Yardımıyla Sürdürülebilirliğinin Desteklenmesi"

konulu projenin yürütülmesi için sözleşme imzaladığı, Kurumunuzun projenin

yürütülmesi ile ilgili iş ve işlemlerde sözleşmenin hizmet sağlayıcı tarafı olduğu ve

söz konusu projeye ilişkin hazırlanan bütçe ile belirlenen harcama tutarlarının

Kurumunuzun banka hesaplarına yatırıldığı, Kurumunuzca anılan projede görev

yapan personel için sözleşmede belirlenen bütçe doğrultusunda yapılacak

ödemelerin gelir vergisi yönünden nasıl vergilendirileceği hususunda görüş talep

edilmiş olup konu hakkında Defterdarlığımız görüşü aşağıda açıklanmıştır.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun,

"Ücretin tarifi" başlıklı 61 inci maddesinde, "Ücret, işverene tabi ve belirli bir

işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan

ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.

Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat,

zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar

altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile

kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini

değiştirmez.

- İşverenin tarifi" başlıklı 62 nci maddesinde, "İşverenler, hizmet erbabını işe

alan, emir ve talimatları dahilinde çalıştıran gerçek ve tüzel kişilerdir.

"Gerçek ücretler" başlıklı 63 üncü maddesinde, "Ücretin gerçek safi değeri iş

veren tarafından verilen para ve ayınlarla sağlanan menfaatler toplamından

aşağıdaki indirimler yapıldıktan sonra kalan miktardır.

Yabancı parasıyla ödenen ücretler ödeme gününün borsa rayiciyle Türk

parasına çevrilir.

- "Serbest meslek kazancının tarifi" başlıklı 65 inci maddesinde, "Her türlü serbest

meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.

Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki

bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi

olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabina yapılmasıdır.

- "Serbest meslek erbabı" başlıklı 66 ncı maddesinde, "Serbest meslek faaliyetini

mutat meslek halinde ifa edenler, serbest meslek erbabıdır. Serbest meslek

faaliyetinin yanında meslekten başka bir iş veya görev ile devamlı olarak

uărasılması bu vasfi değist

- "Arızi kazançlar" başlıklı 82 nci maddesinde, "Vergiye tâbi arızi kazançlar

şunlardır:

4. Arızî olarak yapılan serbest meslek faaliyetleri dolayısıyla tahsil edilen hasılat.

Bir takvim yılında (1), (2), (3) ve (4) numaralı bentlerde yazılı olan kazançlar

(henüz başlamamış olan ticarî, ziraî veya mesleki bir faaliyete hiç girişilmemesi ile

ihale, artırma ve eksiltmelere iştirak edilmemesi karşılığında elde edilen kazançlar

hariç) toplamının 10 milyar liralık (323 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 2023 yılı

için 129.000 TL; 324 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 2024 yılı için 200.000

TL) kısmı gelir vergisinden müstesnadır.

- "Vergi tevkifatı" başlıklı 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında ise, "Kamu idare

ve müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş

ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler,

yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve

serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî işletme hesabı esasına

göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak

ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir

vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar.

2. Yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan

ödemelerden (Noterlere serbest meslek faaliyetlerinden dolayı yapılan ödemeler

hariç);

b) Diğerlerinden, (2009/14592 sayılı B.K.K. ile %20)

vergi tevkifatı yapılır."

hükümlerine yer verilmiştir.

Buna göre, Birleşmiş Milletler Dünya Gıda ve Tarım Organizasyonu tarafından

Kurumunuz banka hesabına aktarılarak, Kurumunuzca da anılan projede

görevlendirilen kişilerin sunmuş oldukları hizmetler karşılığında hesaplarına yapılan

ödemelerden;

- Kurumunuz ile söz konusu personel arasında bir iş akdine bağlı olarak işçi

işveren ilişkisinin bulunması halinde, ücret ödemesi olarak kabul edilmesi ve Gelir

Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendine göre,

- Kurumunuz ile söz konusu personel arasında bir iş akdine bağlı olarak işçi

işveren ilişkisinin bulunmaması, söz konusu personelin kendi nam ve hesabina

projede görev alması halinde ise serbest meslek ödemesi olarak kabul edilmesi

ve Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı

bendinin (b) alt bendine göre

gelir veraisi tevkifatı vapılması edir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

İmza

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge

geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla

vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi

hesaplanmayacaktır.