Borç para temininde faiz faturasında yer alan KDV'nin KDV iadesine konu edilip edilmeyeceği hk.

Özelge: Borç para temininde faiz faturasında yer alan
KDV'nin KDV iadesine konu edilip edilmeyeceği hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.29-2637
Tarih: 
17/08/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.29-2637 17/08/2012
Konu : Borç para temininde faiz faturasında yer alan KDV'nin  
KDV iadesine konu edilip edilmeyeceği
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, grup şirketleri veya grup şirketleri dışında borç para
temin ettiğiniz firmaların şirketinize düzenlediği faiz faturalarında yer alan katma değer vergisinin
(KDV) iadeye konu edilip edilmeyeceği sorulmaktadır.
              KDV Kanununun;  
            1/1 inci maddesinde; Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,        
            10/a maddesinde; mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde, malın teslimi veya hizmetin
yapılması ile vergiyi doğuran olayın meydana geleceği,
            24/c maddesinde; vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer
adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerlerin KDV matrahına dahil olduğu,
            29/2 nci maddesinde; indirimli orana tabi işlemlerle ilgili olup, teslim ve hizmetin
gerçekleştiği vergilendirme döneminde indirilemeyen ve tutarı Bakanlar Kurulunca belirlenen sınırı
aşan verginin, maddede yazılı borçlara yılı içinde mahsuben, yılı içinde mahsuben iade edilemeyen
verginin ise izleyen yıl içerisinde, mükellefin talep etmesi kaydıyla nakden veya mahsuben iade
edileceği,
            30/d maddesinde; Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi
kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen KDV nin mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden
hesaplanan KDV den indirilemeyeceği,
            hüküm altına alınmıştır.
            Buna göre,
            1) Şirketinizin grup şirketleri veya grup şirketleri dışındaki firmalardan borç para temini
işlemi,  KDV  Kanununun  1/1  inci  maddesine  göre  finansman  temini  hizmeti  olarak
değerlendirilmekte ve bu işlemler nedeniyle hesaplanacak faiz tutarları KDV ye tabi bulunmaktadır.
            2) Şirketinizin borç para temini işleminin Kurumlar Vergisi Kanununun 12 nci maddesi
çerçevesinde örtülü sermaye ve 13 cü maddesinde sayılan transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü
kazanç  olarak değerlendirilmesi halinde, kurum kazancının tespitinde bu giderlerin indirimi kabul
edilmediğinden bu giderler dolayısıyla ödenen KDV nin, KDV Kanununun 30/d maddesi uyarınca
indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır.            3) İndirimli orana tabi işlemlerle ilgili olan ve indirimli orana tabi işlemin gerçekleştiği
dönemde indirim yoluyla giderilemeyen KDV  iade hesabına dâhil edilebilecektir. İndirimli orana
tabi işlemin gerçekleştiği vergilendirme döneminden sonra ortaya çıkan giderler nedeniyle
yüklenilen KDV nin ise iade hesabına dahil edilmesi mümkün bulunmamaktadır.
           4) İndirimli orana tabi işlemlerinizle ilgili temin edilen finansman hizmetine ilişkin yüklenilen
KDV nin yukarıdaki açıklamalar çerçevesinde indirim konusu yapılması ve indirim yoluyla telafi
edilemeyen kısmın iade hesabına dahil edilmesi mümkün bulunmaktadır.   
            Bilgi edinilmesini rica ederim.