Bursluluk indirimlerine KDV hesaplanıp hesaplanmayacağı ile belge düzeni hk.
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
Sayı :B.07.1.GİB.4.06.18.02-105-[230- -9081]-771 24/07/2012
Konu :Bursluluk indirimlerine KDV hesaplanıp
hesaplanmayacağı ile belge düzeni hk.
İlgi dilekçenizde; ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi numaralı mükelle olduğunuz, Yükseköğretim Genel
Kurulunun ... tarihli kararı gereği üniversitelerin toplam kontenjanlarının %10'u oranında tam burslu olarak kayıt yaptığı,
bunun dışında yükseköğretim kurumlarının istemeleri halinde, programın toplam kontenjanı içinde tam burslu, %50
burslu ve %25 burslu kontenjan seçeneklerini uygulamalarının YÖK tarafından uygun görüldüğü, Üniversitenizi tercih
ederek okuyacak öğrencilerin seçimi ve yerleştirilmesi işlemlerinin ÖSYM tarafından yapıldığı, Üniversite olarak öğrenci
kayıt ücretlerine, Yükseköğrenim Kurumunun verilmesini istediği programın toplam kontenjanının %10'u oranındaki tam
bursluluk indiriminin dışında, ayrıca Üniversiteniz Mütevelli Heyetinin kararıyla başarılı öğrencilerin üniversitenizi tercih
etmelerini sağlamak, kontenjanınızın doluluk oranını artırmak ve üniversiteler arası başarılı öğrenci kaydı konusunda
rekabet gücünüzü artırmak için %25 ve %50 oranlarında bursluluk indirimi uygulandığı belirtilerek,
%100 tam bursluluk indirimine ilave olarak ayrıca uyguladığınız %25 ve %50 oranlı bursluluk indirimleri ile ilgili
olarak fatura düzenlenip düzenlenmeyeceği, KDV hesaplanıp hesaplanmayacağı, indirim uygulanan öğrencilerinizin
giderlerine tekabül eden KDV'nin indirim konusu yapılıp yapılmayacağı,
hususlarında Başkanlığımızdan görüş verilmesi talep edilmiştir.
Bilindiği üzere; Katma Değer Vergisi Kanununun "Sosyal ve Askeri Amaçlı İstisnalarla Diğer İstisnalar" başlıklı 17/2
b maddesi ile 08/02/2007 tarihli ve 5580 sayılı Kanun hükümlerine tabi özel okullar tarafından ilgili dönemdeki
kapasitelerinin %10'unu, üniversite ve yüksekokullarda ise %50'sini geçmemek üzere verilen bedelsiz eğitim ve öğretim
hizmetleri katma değer vergisinden istisna edilmiştir.
Aynı Kanunun;
-29/1-a maddesi ile mükelle erin, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden,
bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla
hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini, vergiyi doğuran olayın vuku
bulduğu takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde
indirilebilecekleri,
-30 uncu maddesinde, vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası
ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan katma değer vergisinin,
mükelle n vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemeyeceği,
-33 üncü maddesinde, indirim hakkı tanınan işlemlerle indirim hakkı tanınmayan işlemlerin bir arada yapılması
halinde, fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV'nin ancak indirim hakkı tanınan işlemlere isabet eden kısmının
indirim konusu yapılacağı,
hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan, KDV Kanununun 33 üncü maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 26 Seri No.lu KDV
Genel Tebliğinin G/4 bölümünde; "İndirim hakkı tanınan ve tanınmayan işlemleri birlikte yapan mükelle er, alışlarında
yüklendikleri vergileri, herhangi bir ayırım yapmaksızın tamamen o dönemde indirilebilir katma değer vergisi hesabına
intikal ettireceklerdir. Daha sonra aynı dönemde, toplam satışlar içinde indirim hakkı tanınmayan işlemlerin oranı
bulunacak, bu oran, o dönemdeki toplam satışlar nedeniyle yüklenilen vergilere uygulanarak, istisna kapsamına giren
işlemler dolayısıyla yüklenilen vergi miktarı hesaplanacaktır. Bu şekilde bulunacak, vergisiz satışlara (kısmi istisna
kapsamına giren işlemlere) ait yüklenilen vergiler, indirilebilir katma değer vergisi hesabında çıkartılarak, gider veya
maliyet hesaplarına intikal ettirilecektir. İndirilecek verginin bulunmaması veya yetersiz olması halinde artan kısım, "fazla
ve yersiz hesaplanan" vergi olarak beyan edilecektir." denilmiştir.
Üniversitenizin ... ve ... sayılı Kanunun 1 inci maddesi ile 2809 sayılı Yüksek Öğretim Kurumları Teşkilatı Kanununa
eklenen ... madde ile 2547 sayılı Yüksek Öğretim Kanununun Vakıf Yükseköğretim kurumlarına ilişkin hükümlerine tabi
olmak üzere kurulduğu ve burslu öğrenci okuttuğu anlaşıldığından, yukarıda yer verilen hüküm ve açıklamalar
çerçevesinde KDV Kanunu'nun 17/2-b maddesi kapsamında Üniversitenizin öğrencilerine kontenjanının %50'sini
geçmemek üzere (%100 oranlı verilen bursların da ilavesi ile) %25 ve %50 oranlı burs vermesi mümkün bulunmaktadır.
Ayrıca, Üniversitenizin eğitim faaliyetlerini yürütebilmesi için yaptığı cari ve yatırım harcamalarına ilişkin yüklenilen
KDV'nin herhangi bir ayrıma tabi tutulmaksızın indirim konusu yapılması mümkündür. KDV Kanununun 17/2-b maddesi
kapsamındaki işlemlere ait indirim konusu yapılmayacak KDV tutarı ise; KDV'den istisna edilen işlemlerin ilgili dönemde
gerçekleşen toplam işlemler içindeki oranının bulunması ve bu oranın cari harcamalara ait yüklenilen vergilere
uygulanması suretiyle belirlenecektir.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun "Vergi kanunlarının uygulanması ve ispat" başlıklı 3 üncü maddesinin (B)
fıkrasında; "İspat: Vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyeti esastır.
Vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyeti yemin hariç her türlü delille ispatlanabilir.
Şu kadar ki, vergiyi doğuran olayla ilgisi tabii ve açık bulunmayan şahit ifadesi ispatlama vasıtası olarak kullanılamaz.
İktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan veya olayın özelliğine göre normal ve mutad olmayan bir durumun iddia
olunması halinde ispat külfeti bunu iddia eden tarafa aittir." hükmüne yer verilmiştir.
Aynı Kanunun "İspat edici kâğıtlar" başlıklı 227 nci maddesinin birinci fıkrasında; "Bu Kanunda aksine hüküm
olmadıkça, bu Kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsiki
mecburidir." hükmüne yer verilmiş olup, söz konusu kayıtların ise aynı Kanunun 229 ve müteakip maddelerinde yer alan
belgelerle tevsik edilmesi gerekmektedir.
Buna göre; Üniversitenizin öğrencilerine kontenjanının %50'sini geçmemek üzere (%100 oranlı verilen bursların da
ilavesi ile) %25 ve %50 oranlı burs vermesi durumunda, Vergi Usul Kanununun ispat edici kağıtlara ilişkin 227 ve faturanın
tari ne ilişkin 229 uncu maddelerine istinaden düzenlenecek faturada işlemin karşılığını teşkil eden bedele yer verilmesi,
bedelin düşüklüğünün iskonto veya kısmi burs uygulamasını gösteren YÖK Kararı, tercih kılavuzu veya Mütevelli Heyeti
Kararı gibi haklı bir sebeple açıklanması halinde, matrah olarak burstan sonraki kısmın esas alınması mümkün olup, bu
hallerde emsal bedelin uygulanmasına gerek bulunmamaktadır. Ancak, ücretsiz/burslu okutulan öğrencilere ilişkin
düzenlenecek faturalarda, "Ücretsiz/Burslu okutulan öğrenci" şerhi konulması gerekmektedir.
Öte yandan, bu kapsamda verilen hizmetlerin pazarlama, satış, dağıtım gideri mahiyetinde olması halinde,
yüklenilen vergilerin herhangi bir ayrıma gidilmeksizin indirim konusu yapılabileceği tabiidir. Pazarlama, satış, dağıtım
gideri niteliğinde olmayan % 100 burslu öğrenci okutulmasına yönelik hizmetler ise, KDV Kanununun 17/2-b maddesi
uyarınca KDV'den istisna olacak ve bu işlemlere ilişkin cari harcamalardan yüklenilen KDV tutarı indirim konusu
yapılamayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu illeriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.