Büyükelçinin ikametgahında özel hizmetli olarak çalışanın elde ettiği ücretin vergisel durumu hk.

Özelge: Yurtdışından döviz olarak elde edilen ücretin
vergisel durumu hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.35.16.01-176200-44
Tarih: 
15/03/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : .4.35.16.01-176200-44 15/03/2011
Konu : Yurtdışından döviz olarak elde edilen ücret  
 
İlgide kayıtlı dilekçenizde; kanuni ve iş merkezi yurtdışında bulunan ve Türkiye'de faaliyeti,
temsilciliği ve acentesi bulunmayan, Türkiye'den bir gelir elde etmeyen bir firmadan iş teklifi
aldığınızı, firma ile aranızda iş akdi veya sözleşme imzalamaksızın ve firmanın faaliyette bulunduğu
ülkede vergi kesintisi yapılmaksızın döviz cinsinden peşin olarak aylık ücret alacağınızı, ödemelerin
düzenli ve herbirinin aynı miktarda olacağını, yılın en az 6-7 ayında aralıklı olarak yurtdışındaki
ülkelere seyahat edeceğiniz, çalışmadığınız aylarda da tarafınıza ödeme yapılacağınının taahhüt
edilmekte olduğunu, görevinizin internet üzerinden herbiri Türkiye dışında bulunan müşteriler ile
irtibata geçerek onları ziyaret etmek, görüşmeler yapmak ve bilgilendirmek olduğu, sağlık
güvencenizin ve sosyal haklarınızın olmayacağı belirtilerek işi kabul etmeniz halinde vergisel
durumunuzun nasıl olacağı hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
Gelir Vergisi Kanununun 23 üncü maddesinin 14 üncü bendinde, kanuni ve iş merkezi Türkiye'de
bulunmayan dar mükellefiyete tabi işverenlerin yanında çalışan hizmet erbabına, işverenin Türkiye
dışında elde ettiği kazançları üzerinden döviz olarak ödediği ücretlerin gelir vergisinden istisna
edileceği hüküm altına alınmıştır.
147 Seri No'lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "Kanuni ve İş Merkezi Türkiye'de Olmayan Dar
Mükellefiyete Tabi İşverenlerce Hizmet Erbabına Döviz Olarak Ödenen Ücretler" başlıklı 1-c
bölümünde;
"İstisna hükmünün uygulanmasında, aşağıdaki hususlara dikkat edilecektir.
-İşveren sıfatıyla ücret ödemesinde bulunan kurumların, Türkiye'de herhangi bir kanuni merkezinin
veya iş merkezinin bulunmaması gerekir. Türkiye'de kanuni ve iş merkezi olmayan kurumların ise
tam mükellef oldukları devlette hangi statüyü taşıdıkları, tüzel kişiliklerinin bulunup bulunmadığı
herhangi bir iktisadi işletmelerinin varlığı ya da yokluğu önem taşımayacaktır.
-Türkiye'de hizmet arzeden gerçek kişinin işveren sıfatıyla bağlı olduğu dar mükellef kurum, söz
konusu kişiye döviz olarak ödediği ücretleri, doğrudan doğruya yurt dışında elde ettiği gelirinden
ayırıp vermeli, hiç bir zaman için Türkiye'de elde ettiği kazanç ile ilgilendirmemelidir. Bu çerçevede
hizmet erbabının Türkiye'de tam mükellef veya dar mükellef statüsünü taşıması hiçbir önem
taşımayacaktır. Ödeme, yurt dışında elde edilen gelir üzerinden yapılacağı için, Türkiye'deki
faaliyetler nedeniyle bu ücretler Gelir Vergisi Kanununun 40'ıncı maddesi hükmüne göre gider
olarak dikkate alınmayacaktır..." açıklamaları yer almıştır.
Buna göre, kanuni ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayan dar mükellefiyete tabi kurumların
bünyesinde çalışan hizmet erbabına ödenen ücretlere istisna uygulanabilmesi için;
1-Türkiye'de hizmet arzeden gerçek kişinin bağlı olduğu işverenin dar mükellef kurum olması, bukurumun da Türkiye'de hiçbir şekilde kazanç elde edecek şekilde faaliyette bulunmaması,
2-Dar mükellef kurumda çalışan kişinin hizmet erbabı ve yapılan ödemenin de ücret niteliğinde
olması,
3-Dar mükellef kurumun Türkiye'deki personeline yapılacak ödemenin bu kurumun yurtdışı
kazançlarından karşılanması,
4-Ücretin döviz olarak ödenmesi,
5-Ödenen ücretin dar mükellef kurumun Türkiye'deki hesaplarına gider olarak kaydedilmemesi,
şartlarının bir arada bulunması gerekmektedir.
Buhüküm ve açıklamalar çerçevesinde, dar mükellef kuruma bağlı olarak çalışmanız karşılığında
anılan kurumun doğrudan doğruya yurt dışından elde ettiği kazanç üzerinden tarafınıza döviz
olarak ödediği ücret, yukarıdaki şartların da sağlanması halinde Gelir Vergisi Kanununun 23 üncü
maddesinin 14 numaralı bendine göre gelir vergisinden müstesna olacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup MüdürüBüyükelçinin ikametgahında özel hizmetli olarak çalışanın
elde ettiği ücretin vergisel durumu hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.16.01-120[23-2017/3]-180216
Tarih: 
02/06/2017
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 38418978-120[23-2017/3]-180216 02.06.2017
Konu : Büyükelçinin ikametgahında özel  
hizmetli olarak çalışanın elde ettiği
ücretin vergisel durumu
         
 
 
 
 
İlgi :07/03/2017 tarihli özelge talep formunuz.
 
   İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Amerikan Büyükelçileri … ve … tarafından verilen yazılara
göre büyükelçilerin evinde 08.02.2010 tarihinden itibaren özel hizmetli olarak çalıştığınızı, Sosyal
Güvenlik Kurumu kayıtlarına göre ise işvereninizin ABD Büyükelçiliği olduğu ve sigorta
işlemlerinizin büyükelçilik tarafından yapıldığı, özel hizmetli olarak elde ettiğiniz ücretin Gelir
Vergisi Kanununun 23 üncü maddesi kapsamında istisna olup olmadığı hususunda Başkanlığımız
görüşü talep edilmektedir.
 
   193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Ücretin Tarifi" başlıklı 61 inci maddesinde, "Ücret, işverene
tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile
sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.
 
   Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam,avans, aidat,
huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez. .." hükmü yer almaktadır.
 
   Aynı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendi ile hizmetçilerin ücretleri
(Hizmetçiler özel fertler tarafından evlerde, bahçelerde, apartmanlarda ve ticaret mahalli olmayan
sair yerlerde orta hizmetçiliği, süt ninelik, dadılık, bahçıvanlık, kapıcılık gibi özel hizmetlerdeçalıştırılanlardır.) (Mürebbiyelere ödenen ücretler istisna kapsamına dâhil değildir) gelir
vergisinden istisna edilmiştir.
 
   Buna göre, söz konusu istisnadan yararlanılabilmesi için özel fertlere yapılan hizmetin madde
metninde sayılan hizmetlerden olması ve hizmet karşılığı ödemenin de bu kişilerce yapılması
gerekmektedir.
 
   Diğer yandan Gelir Vergisi Kanununun 95 inci maddesinde; "Aşağıda yazılı hizmet erbabının
ücretleri hakkında vergi tevkif usulü cari olmaz:
 
   1.Ücretlerini yabancı bir memleketteki işverenden doğrudan doğruya alan hizmet erbabı;
 
   ...
 
   Bunlar gelirlerini, bu kısmın 2 nci bölümündeki hükümlere göre, yıllık beyanname ile bildirirler."
hükmüne yer verilmiştir.
 
   Bu çerçevede, dilekçenizde belirttiğiniz üzere sigorta işlemlerinizin ABD Büyükelçiliği tarafından
yapılması ve Sosyal Güvenlik Kurumu kayıtlarına göre de işvereninizin ABD Büyükelçiliği olması
dolayısıyla ABD Büyükelçiliğine bağlı olarak ABD Büyükelçilerinin Ankara'daki ikametgahlarında
çalışmanız karşılığında elde etmiş olduğunuz söz konusu ücret gelirinizin Gelir Vergisi Kanununun
23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendi gereğince gelir vergisinden istisna
edilmesi mümkün bulunmamakta olup söz konusu ücret gelirinizin Gelir Vergisi Kanununun 95 inci
maddesi çerçevesinde yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir.
 
   Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
   
 
 
 
 
 
 
 (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.