Çalınan araç içinde yer alan yakıt fişlerinin gider yazılıp yazılamayacağı.
Özelge: Çalınan araç içinde yer alan yakıt fişlerinin gider
yazılıp yazılamayacağı.
Sayı:
39044742-KDV.29-1785
Tarih:
03/07/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)
Sayı : 39044742-KDV.29-1785 03/07/2014
Konu : Çalınan araç içinde yer alan yakıt fişlerinin gider yazılıp
yazılamayacağı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ticari faaliyette kullanılan aracın çalındığı ve akaryakıt
istasyonundan alınan ÖKC fişlerinin çalınan araçta olduğu, ancak 1/7/2012-6/8/2012 tarihleri
arasında yapılmış olan yakıt masraflarının muhasebe kayıtlarında yer aldığı ve akaryakıt
istasyonundan araç plakasına düzenlenmiş satış detay raporunun temin edildiği belirtilmiş olup
çalınan araca ait kullanılan yakıt masraf tutarlarının gider olarak dikkate alınıp alınmayacağı
hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
GELİR VERGİSİ YÖNÜNDEN:
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 inci maddesinde, her türlü ticari ve sınai
faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu, hükmüne yer verilmiş olup aynı Kanunun 40
ıncı maddesinin birinci fıkrasının 5 inci bendinde; kiralama yoluyla edinilen veya işletmeye dahil
olan ve işte kullanılan taşıtların giderlerinin, safi kazancın tespit edilmesi için indirilmesinin kabul
edildiği hükmü yer almaktadır.
Bu hükümlere göre, işletmenize dahil olan ve işte kullanılan aracınıza ait yakıt giderinin
ticari kazancın tespitinde belgelendirilmesi şartıyla indirim konusu yapılması mümkün
bulunmaktadır.
VERGİ USUL KANUNU AÇISINDAN:
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229 uncu maddesinde, "Fatura satılan emtia veya yapılan
iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar
tarafından müşteriye verilen vesikadır."
Aynı Kanunun 231 inci maddesinin üçüncü fıkrasında, "Faturalar en az bir asıl ve bir örnek
olarak düzenlenir. Birden fazla örnek düzenlendiği takdirde her birine kaçıncı örnek olduğu işaret
edilir."
hükümleri yer almaktadır.
Diğer taraftan, Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları
Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında 3100 sayılı Kanunun l inci maddesinin l inci fıkrasında; "Satışı
yapılan malları aynen veya işlendikten sonra satışını yapanlar dışındaki kimselere satan veya aynı
kimselere hizmet veren birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, bu Kanuna göre ödeme kaydedici cihaz
kullanmak mecburiyetindedirler."
Anılan mecburiyet, perakende ticaretle uğraşan ve hizmet ifa eden birinci ve ikinci sınıf
tüccarların Vergi Usul Kanununa göre fatura verme mecburiyeti olmayan satışlarınınbelgelendirilmesi için getirilmiştir.
Öte yandan, 68 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları
Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında Kanunla İlgili Genel Tebliğinde "Vergi Usul Kanunu'nun
Mükerrer 257'nci maddesinin I numaralı bendinde; ‘Mükellef ve meslek grupları itibariyle
muhasebe usul ve esaslarım tespit etmeye, bu Kanuna göre tutulmakta olan defter ve belgeler ile
bunlara ilaveten tutulmasını veya düzenlenmesini uygun gördüğü defter ve belgelerin mahiyet, şekil
ve ihtiva etmesi zorunlu bilgileri belirlemeye, bunlarda değişiklik yapmaya; ...', 3 numaralı bendinde
ise ‘Tutulması ve düzenlenmesi zorunlu defter, kayıt ve belgelerin mikro film, mikro fiş veya
elektronik bilgi ve kayıt araçlarıyla yapılması veya bu kayıt ortamlarında saklanması hususunda izin
vermeye veya zorunluluk getirmeye, ...' Maliye Bakanlığının yetkili olduğu hükümleri
bulunmaktadır.
Anılan hükümlerle Bakanlığımıza tanınan yetkiye dayanılarak, akaryakıt pompalarının bağlı
olduğu ödeme kaydedici cihazlar kullanılmak suretiyle otomatik olarak düzenlenen fişlerin, fatura
düzenleme tutarının (2013 yılı itibariyle 800 TL) altında veya üstünde olsa dahi ‘fatura yerine geçen
belge' olarak kabul edilmesi ve bu şekilde belgelenen satışlar dolayısıyla nihai tüketiciler veya vergi
mükelleflerince yapılan fatura düzenleme taleplerinin dikkate alınmaması uygun görülmüştür.
Buna göre, nihai tüketicilerin tüketim amacıyla, mükellef olanların ise ticari, zirai ve mesleki
faaliyetleriyle ilgili olarak satın aldıkları akaryakıt karşılığında düzenlenecek (üzerinde ‘TAŞIT
VEYA MÜŞTERİ TANIMA SİSTEMİ FATURAYA DÖNÜŞTÜRÜLECEK' ibaresi bulunanlar hariç) söz
konusu ödeme kaydedici cihaz fişleri, üzerinde yazılı tutar ne olursa olsun fatura yerine geçen belge
olarak kabul edilecek, ayrıca faturaya dönüştürülmesi istenmeyecek ve yapılan incelemeler ve
kontroller sırasında bu fişleri gider belgesi olarak kullananlardan fatura ibrazı talep
edilmeyecektir." denilmektedir.
Ayrıca aynı Kanunla ilgili 67 Seri No.lu Genel Tebliğde elektronik kayıt ünitesi ihtiva eden
ödeme kaydedici cihazların kullanılması ile ilgili olarak gerekli açıklamalar yapılmıştır. Tebliğe göre
fiş ve raporlar üstünde ve altında büyük harflerle (kalın yazılımlı) veya değişik renklerde "MALİ
İŞLEM DIŞI" ve ayrıca "SATIŞ FİŞİ KOPYASI" veya "RAPOR KOPYASI" ibaresi yazılı, üzerlerine
mali sembol basılmamış, satış fişi ve rapor kopyalarına yeni tarih, saat ve fiş numarası verilmeyecek
şekilde ödeme kaydedici cihaz yazıcısından tek tek veya dönemsel olarak tekrar basılabilecektir ve
bu şekilde basılan satış fişleri ve raporlar, elektronik kayıt ünitesine tekrar kaydedilmeyecektir.
Bu itibarla; çalınan araç içinde bulunan yakıt fişlerinin, üzerinde yazılı olan tutara
bakılmaksızın fatura yerine geçen belge olarak kabul edilmesi dolayısıyla, söz konusu ÖKC fişlerinin
kaybolması durumunda kayıtlara uygun olacak şekilde mezkur Tebliğe uygun örneğinin noterden
tasdikli (Bu örnek üzerine "Zayi olan aynı tarih ve sayıyı taşıyan fatura aslı yerine kullanılmak
amacıyla tasdik edilmiştir." şeklinde noterce şerh düşülmesi gerekir.) şekilde kullanılması mümkün
bulunmaktadır.
KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN:
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
-29/1 inci maddesinde, mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan
katma değer vergisinden, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak
kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri
vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebilecekleri,
-29/3 üncü maddesinde, indirim hakkının vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı
aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde
kullanılabileceği,
hüküm altına alınmıştır.
Bu açıklamalar çerçevesinde, KDV nin indirim konusu yapılabilmesi için indirime konuverginin fatura ve benzeri belgelerde ayrıca gösterilmesi ve vergiyi doğuran olayın meydana geldiği
takvim yılı aşılmamak kaydıyla kanuni defterlere kaydedilmiş olması gerekmektedir.
Buna göre, işletmenize dahil olan ve işte kullanılan aracınıza ait ÖKC fişlerinin kayıtlara
uygun noterden tasdikli bir örneğinin (Bu örnek üzerine "Zayi olan aynı tarih ve sayıyı taşıyan
fatura aslı yerine kullanılmak amacıyla tasdik edilmiştir." şeklinde noterce şerh düşülmesi gerekir.)
çıkartılması suretiyle vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı içerisinde kanuni defterlere
kaydedilmiş olması şartıyla indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.