Çalışan eşe ait şahıs sigorta primi hk.

Özelge: Çalışan eşe ait şahıs sigorta primi hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.41.15.01-GVK-2010/15-62
Tarih: 
10/06/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KOCAELİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürülüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.41.15.01-GVK-2010/15-62 10/06/2011
Konu : Çalışan eşe ait şahıs sigorta primi.  
 
İlgide kayıtlı özelge talebiniz ile, işyerinizde çalışan bazı bayan memurların başka işyerinde çalışan
eşleri tarafından sigorta yaptırılıp ödendiği belirtilerek, çalışanlarınızın başka kurumda çalışan ve
özel sigorta şirketlerine sigorta primlerini ödeyen eşleri ile kendileri için gelir vergisi indirimden
yararlanıp yararlanamayacakları hakkında bilgi istenilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 61 inci maddesinde ücretin tanımı yapılmış olup; aynı  Kanunun
63 üncü maddesinde; "Ücretin gerçek safi değeri işveren tarafından verilen para ve ayınlarla
sağlanan menfaatler toplamından aşağıdaki indirimler yapıldıktan sonra kalan miktardır.
...
3-Sigortanın veya emeklilik sözleşmesinin Türkiye'de kain ve merkezi Türkiye'de bulunan bir
sigorta veya emeklilik şirketi nezdinde akdedilmiş olması şartıyla; ücretlinin şahsına, eşine ve küçük
çocuklarına ait hayat, ölüm, kaza, hastalık, sakatlık, işsizlik, analık, doğum ve tahsil gibi şahıs
sigorta poliçeleri için hizmet erbabı tarafından ödenen primler ile bireysel emeklilik sistemine
ödenen katkı payları,
İndirim konusu yapılacak prim, aidat ve katkıların toplamı, ödendiği ayda elde edilen ücretin
%10'unu (bireysel emeklilik sistemi dışındaki şahıs sigorta poliçeleri için ödenen primlerde,
ödendiği ayda elde edilen ücretin % 5'ini ) ve yıllık olarak asgari ücretin yıllık tutarını
aşamaz...."hükmü yer almaktadır.
Diğer taraftan, 3 nolu Gelir Vergisi Sirkülerinin "3.1- Ödenen Katkı Payları ve Sigorta Primlerinin
Ücret Matrahının Tespitinde İndirimi" başlıklı bölümünde; "...
İndirim konusu yapılacak katkı payı veya prim tutarının tespitinde esas alınacak ücret işveren
tarafından çalışana hizmeti karşılığında ödenen aylık (maaş), prim, ikramiye, sosyal yardımlar ve
zamlar gibi sürekli nitelikteki ödemelerin brüt tutarlarının toplamı olacaktır. Gider karşılığı ödenen
tutarlar (yapılan gerçek bir giderin karşılığı olsun olmasın) dikkate alınmayacaktır.
Bir takvim yılı içerisinde bireysel emeklilik ve diğer şahıs sigorta primleri ile ilgili olarak
yapılabilecek indirim tutarı asgari ücretin yıllık tutarını aşmayacaktır. Bu sınırlama yıllık bazda
dikkate alınacak olup, yıl içinde asgari ücret tutarında meydana gelebilecek değişiklikler, indirim
yapılacak tutarların hesabında dikkate alınacaktır.
Ücretlinin eşine ve küçük çocuklarına ait hayat, ölüm, kaza, hastalık, sakatlık, işsizlik, analık,
doğum ve tahsil gibi şahıs sigorta poliçeleri için ücretli tarafından ödenen primler ile bireysel
emeklilik sistemine ödenen katkı payları da yukarıda belirtilen sınırlamalar çerçevesinde indirim
konusu yapılabilecektir...."açıklamalarına yer verilmiştir.
Öte yandan, 256 seri numaralı Gelir Vergisi Genel Tebliğinde bireysel emeklilik sistemi için ödenenkatkı paylarının gelir vergisi matrahının hesaplanmasında indirimi ve bu indirime ilişkin olarak
katkı payı ödemelerinin belgelendirilmesi, katkı paylarının indirim konusu yapılacağı dönem ve ilgili
olduğu  dönemde  indirilemeyen  katkı  paylarının  durumuna  ilişkin  ayrıntılı  açıklamalarda
bulunulmuştur.
Bu açıklamalar çerçevesinde, şahıs sigorta prim ödemesinde bulunan eşin ücret gelirinin bulunması
halinde, eş adına ödenen primin öncelikli olarak eşin  kendi ücret gelirinden indirim konusu
yapılması gerekmektedir.
Ancak, başka kurumda bulunan eşin ücret matrahının yeterli olmaması nedeniyle indirilemeyen bir
tutarın kalması halinde, bu tutarın kurumuzda çalışan eşin ücretinin safi tutarının tespitinde Gelir
Vergisi Kanununun 63 üncü maddesindeki şartlar dahilinde indirim konusu yapılması mümkün
bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.