Çalışmayan Eş Tarafından Yapılan Özel Sağlık Sigortası Prim Ödemelerinin Hizmet Erbabının Ücret Matrahından İndirimi Hk.

Çalışmayan Eş Tarafından Yapılan Özel Sağlık Sigortası

Prim Ödemelerinin Hizmet Erbabının Ücret Matrahından

İndirimi

Kanun Numarası

193

Kanun

GELİR VERGİSİ KANUNU

Özelge No

38418978-120[61-24/4]-237923

Özelge Tarihi

29.04.2025

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Ankara Defterdarlığı

Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

Sayı :E-38418978-120[61-24/4]-237923

Çalışmayan Eş Tarafından Yapılan

Özel Sağlık Sigortası Prim Konu Ödemelerinin Hizmet Erbabının

Ücret Matrahından İndirimi

29.04.2025

İlgi :

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, "..."de devlet memuru olarak çalıştığınız,

eşinizin ise "..."da mühendis olarak çalışmakta iken Temmuz/2025 tarihine kadar

ücretsiz izne ayrıldığı, eşinize ve 5 yaşındaki kızınıza tamamlayıcı sağlık sigortası

yaptırdığınız ancak sigorta poliçesinin sigorta ettiren kısmında eşinizin adının yazdığı

ve söz konusu primlerin eşinizin adına kayıtlı kredi kartından ödendiği belirtilerek

halen ücretsiz izinde olan eşinizin ücret geliri bulunmadığından söz konusu prim

ödemelerinin kendi ücret geliri matrahınızdan indirim konusu yapılıp

yapılamayacağı hususunda Defterdarlığımız görüşü talep edilmektedir.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Ücretin tarifi" başlıklı 61 inci maddesinde,

"Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı

verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.

Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat,

zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar

altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile

kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini

değiştirmez." hükmü yer almaktadır.

Aynı Kanunun 63 üncü maddesinin birinci fıkrasında ücretin gerçek safi

değerinin işveren tarafından verilen para ve ayınlarla sağlanan menfaatler

toplamından, aynı maddede 1 ila 5 inci bentlerde sayılan indirimler yapıldıktan sonra

kalan miktar olduğu hükme bağlanmış olup, söz konusu fıkranın (3) numaralı

bendinde ise "Sigortanın Türkiye'de kâin ve merkezi Türkiye'de bulunan bir emeklilik

veya sigorta şirketi nezdinde akdedilmiş olması şartıyla; ücretlinin şahsına, eşine ve

küçük çocuklarına ait hayat sigortası poliçeleri için hizmet erbabı tarafından ödenen

primlerin %50'si ile ölüm, kaza, sağlık, hastalık, engellilik, işsizlik, analık, doğum ve

tabsil aibi sahis or

(Indirim konusu yapılacak primler toplamı, ödendiği ayda elde edilen ücretin %15'ini

ve yıllık olarak asgari ücretin yıllık tutarını aşamaz. Cumhurbaşkanı bu bentte yer

alan oranları yarısına kadar indirmeye, iki katına kadar artırmaya ve belirtilen haddi,

asgari ücretin yıllık tutarının iki katını geс̧тетek üzere yeniden belirlemeye

yetkilidir.)" hükmüne yer verilmiştir.

Öte yandan, konuya ilişkin olarak yayımlanan 85 seri no.lu Gelir Vergisi

Sirkülerinin "8.2. Ödenen şahıs sigorta primlerinin ücret matrahının tespitinde

indirimi" başlıklı bölümünde, " 6327 sayılı Kanun'un 5 inci maddesiyle Gelir Vergisi

Kanunu'nun 63 üncü maddesinin birinci fıkrasının (3) numaralı bendinde yapılan

değişiklik uyarınca, 1/1/2013 tarihinden itibaren, vergiye tabi ücret matrahının

tespitinde, bireysel emeklilik dışında kalan şahıs sigortaları için ödenen primlerin

elde edilen ücretin % 15'ine kadar olan kısmı ücret matrahinın tespitinde

indirilebilecektir.

Vergiye tabi ücret matrahinın tespitinde dikkate alınacak sigorta primleri;

sigortanın Türkiye'de kâin ve merkezi Türkiye'de bulunan bir emeklilik veya sigorta

şirketi nezdinde akdedilmiş olması şartıyla;

- Ücretlinin şahsına, eşine ve küçük çocuklarına ait birikim priminin alındığı

hayat sigortası poliçeleri için hizmet erbabı tarafından ödenen primlerin %50'si ile

- Ölüm, kaza, sağlık, hastalık, sakatlık, işsizlik, analık, doğum ve tahsil gibi şahıs

sigorta poliçeleri için hizmet erbabı tarafından ödenen primlerden

müteşekkildir.

İndirim konusu yapılacak primlerin toplamı, ödendiği ayda elde edilen ücretin

%15'ini ve yıllık olarak asgari ücretin yıllık tutarını aşamayacaktır. Yıl içinde asgari

ücret tutarında meydana gelebilecek değişiklikler, indirim yapılacak tutarların

hesabinda dikkate alınacaktır.

İndirim konusu yapılacak prim tutarının tespitinde esas alınacak ücret, işveren

tarafından çalışana hizmeti karşılığında ödenen aylık (maaş), prim, ikramiye, sosyal

yardımlar ve zamlar gibi vergiye tabi sürekli nitelikteki ödemelerin brüt tutarlarının

toplamı olacaktır. Gider karşılığı olarak ödenen tutarlar (yapılan gerçek bir giderin

karşılığı olsun olmasın) dikkate alınmayacaktır.

Şahıs sigorta primlerinin vergi matrahının tespitinde indirim konusu

yapılabilmesi için; şahıs sigorta şirketlerinin Türkiye'de yerleşik ve merkezinin

Türkiye'de olması gerekmektedir.

..." açıklamalara yer verilmiştir.

Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, ücretsiz izinde bulunan ve herhangi bir

ücret geliri olmayan eşiniz ve 5 yaşındaki kızınız adına yapılan tamamlayıcı sağlık

sigortası için ödenen primlerin tamamının, ödendiği ayda elde edilen ücretin %15'ini

ve yıllık olarak asgari ücretin yıllık tutarını aşmaması koşuluyla ücret matrahınızdan

indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

imza

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**) Inceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge

geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla

hesaplanmayacaktır.