Cami İnşaatı İçin Derneğe Yapılacak Bağış ve Yardımlar hk.
Özelge: Cami İnşaatı İçin Derneğe Yapılacak Bağış ve
Yardımlar hk.
Sayı:
38418978-125[10-14/2]-57
Tarih:
04/02/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 38418978-125[10-14/2]-57 04/02/2014
Konu : Cami İnşaatı İçin Derneğe Yapılacak Bağış ve Yardımlar
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, cami yapmak temel gayesiyle kurulan Derneğiniz
tarafından kuruluş amacına uygun olarak cami yapımı için gelir ve kurumlar vergisi
mükelleflerinden bağış toplandığı, Derneğinizle aynı amaçla kurulan muhtelif derneklerin, cami
inşaatlarını tamamlayabilmek için Derneğinizden yardım talep ettikleri belirtilerek söz konusu bağış
ve yardımların bir kısmının yardım talep eden derneklere aktarılması halinde gelir ve kurumlar
vergisi mükellefleri tarafından Derneğinize yapılmış olan bu bağışların Kurumlar Vergisi
Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ç) bendi ile Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu
maddesinin birinci fıkrasının (5) numaralı bendi çerçevesinde indirim konusu yapılıp
yapılamayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ç) bendi ile
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (5) numaralı bendinde,
genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere bağışlanan okul,
sağlık tesisi, 100 yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde 50 yatak) kapasitesinden az olmamak
kaydıyla öğrenci yurdu ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi ve bakım ve rehabilitasyon
merkezi ile mülki idare amirlerinin izni ve denetimine tabi olarak yaptırılacak
ibadethaneler ve Diyanet İşleri Başkanlığı denetiminde yaygın din eğitimi verilen tesislerin inşası
dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu kuruluşlara yapılan her türlü bağış
ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdi ve
ayni bağış ve yardımların tamamının gelir ve kurumlar vergisi matrahının tespitinde, gelir veya
kurumlar vergisi beyannameleri üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla, kurum kazancından veya
beyan edilecek gelirlerden indirilebileceği hükmüne yer verilmiştir.
Konu ile ilgili olarak 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "10.3.2.2. Eğitim ve
sağlık tesisleri ile dini tesislere ilişkin bağış ve yardımlar" başlıklı bölümünde,
-Düzenlemedeki ‘ibadethane' ifadesinden, Diyanet İşleri Başkanlığınca ibadethane sayılan
yerler anlaşılması gerektiği,
-Mülki idare amirlerinin izni ve denetimine tabi olarak yaptırılacak ibadethanelerin umuma
açık olması, inşasının mülki idare amirlerinin iznine istinaden gerçekleştirilmesi, inşa ve faaliyetine
devam etmesi için yapılan bağış ve yardımların da yine mülki idare amirlerinin denetiminde
gerçekleştirilmesi gerektiği,
-Mülki idare amirlerinin izni ve denetimine tabi olarak yaptırılacak ibadethanelerin inşası
ve/veya faaliyetine devam etmesi amacıyla kurulmuş bulunan vakıf veya derneklere yapılan
bağışlar, anılan kurumlardan alınan makbuzlara veya bunlar tarafından bankalarda açılan
hesaplara yatırıldığına ilişkin alınan banka dekontlarına istinaden kurum kazancından indirim
konusu yapılacağı açıklamalarına, yer verilmiştir.
Buna göre; gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerince Derneğiniz tarafından yaptırılacak
camilerin inşasında kullanılmak üzere Derneğinize makbuz mukabili yapılan ya da bu amaçla
açtırılan banka hesabınıza yatırılan bağış ve yardımlar, Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu
maddesinin birinci fıkrasının (ç) bendi ile Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci
fıkrasının (5) numaralı bendi çerçevesinde, vergi matrahının tespitinde indirim unsuru olarak
dikkate alınabilecektir.
Öte yandan, söz konusu bağış ve yardımların Derneğiniz tarafından yine mülki idare
amirlerinin izin ve denetimine tabi olarak yaptırılacak ibadethanelerin inşası ve/veya faaliyetine
devam etmesi amacıyla kurulmuş bulunan diğer derneklere bu amaçla kullanılmak şartıyla
aktarılması, gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri tarafından Derneğinize yapılmış olan bağış ve
yardımların vergi matrahlarının tespitinde indirim konusu yapılmasına engel teşkil etmeyecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.