Cari dönemde zarar beyan eden mükellefin ilgili dönem kazancından girişim sermayesi fonu ayırması hk.

Cari dönemde zarar beyan eden mükellefin ilgili dönem

kazancından girişim sermayesi fonu ayırması hk.

Kanun Numarası

193

Kanun

GELİR VERGİSİ KANUNU

Özelge No

E-27575268-105[2024-567]-

Özelge Tarihi

21.07.2025

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Ankara Defterdarlığı

Gelir Kanunları Usul Grup Müdürlüğü

Sayı :E-27575268-105[2024-567]-

Cari dönemde zarar beyan eden

mükellefin ilgili dönem Konu

kazancından girişim sermayesi

fonu ayırması

İlgi:

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden;

21.07.2025

- Şirketinizin 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu kapsamında kazanç

istisnasından faydalandığı,

213 sayılı Vergi Usul Kanununun 325/A maddesine göre, Sermaye Piyasası

Kurulunun düzenleme ve denetimine tabi olarak Türkiye'de kurulmuş veya kurulacak

olan girişim sermayesi yatırım ortaklıklarına sermaye olarak konulması veya girişim

sermayesi yatırım fonu paylarının satın alınması amacıyla, ilgili dönem kazancından

veya beyan edilen gelirden Şirketinizce girişim sermayesi fonu ayrılacağı,

- 2023 yılı hesap dönemi kurumlar vergisi beyannamenizde; ticari bilanço karınızın...

TL, kanunen kabul edilmeyen giderlerinizin ... TL, teknoloji geliştirme bölgelerinden

elde edilen kazancınızın. TL olduğu ve ilgili dönem kurumlar vergisi

beyannamesinde "Cari Yıla Ait Zarar, İstisna ve İndirimler Toplamı" satırında

gösterildiği,

- 4691 sayılı Kanuna göre 2023 yılına ilişkin teknoloji geliştirme bölgelerinden elde

ettiğiniz kazançlarınızın 2.000.000 TL üzeri olması nedeniyle % 3 oranında girişim

sermayesi fonu ayırmanız gerektiği

belirtilerek, bu durumda Şirketinizce ilgili dönem kurumlar vergisi beyannamesinde

zarar beyan edilmiş olması nedeniyle, girişim sermayesi fonu ayrılıp ayrılmayacağı

hususunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (g)

bendinde, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 325/A maddesine göre girişim sermayesi

fonu olarak ayrılan tutarların beyan edilen gelirin %10'unu, toplam fon tutarının ise öz

sermayenin %20'sini aşmayan kısmının kurumlar vergisi matrahının tespitinde

kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla, kurum

kazancından indirilebileceği hüküm altına alınmıştır.

Konuya ilişkin olarak, 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "10.4 Girişim

Sermayesi Fonu" başlıklı bölümünde;

"6322 sayılı Kanunla Vergi Usul Kanununa eklenen 325/A maddesiyle kurumlar

vergisi mükelleflerine, girişim sermayesi yatırım ortaklıklarına sermaye olarak

konulması veya girişim sermayesi yatirım fonu paylarının satın alınması amacıyla,

ilgili dõnem kazancından girişim sermayesi fonu ayırabilme imkanı getirilmiştir.

6322 sayılı Kanunla Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesine eklenen (g)

bendi ile de Vergi Usul Kanununun 325/A maddesine göre girişim sermayesi fonu

olarak ayrılan tutarlar kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek

şartıyla kurum kazancından indirim konusu yapılabilecektir.

10.4.1. İndirim şartları

Girişim sermayesi fonunun indirim konusu yapılabilmesi için;

- İlgili yılda ayrılan fon tutarının beyan edilen gelirin %10'unu, toplam fon tutarının ise

öz sermayenin %20'sini aşmaması (İki şartın birlikte gerçekleşmesi gerekmektedir.),

- Fonun ayrıldığı yılın sonuna kadar Türkiye'de kurulmuş veya kurulacak olan ve

Sermaye Piyasası Kurulunun düzenleme ve denetimine tabi girişim sermayesi

yatırım ortaklıklarına veya fonlarına yatırım yapılması,

- Ayrılan fon tutarının ilgili yılın kurumlar vergisi beyannamesinde ayricа

gösterilmesi gerekmektedir.'

10.4.2. İndirim tutarının hesaplanması

İndirim tutarının tespitinde beyan edilen gelir olarak ticari bilanço kâr veya zararına

kanunen kabul edilmeyen giderler eklenmek ve geçmiş yıl zararları ile varsa tüm

indirim ve istisnalar düşülmek suretiyle bulunan tutar [Ticari bilanço kârı (zararı) +

kanunen kabul edilmeyen giderler - geçmiş yıl zararları - tüm indirim ve istisnalar]

dikkate alınacaktır.

Vergi Usul Kanununun 325/A maddesine göre girişim sermayesi fonu ilgili dönem

kazancından ayrılacağından, pasifte özel bir fon hesabına alınacak tutar hesap

dönemi sonu itibarıyla tespit edilebilecektir. Bu çerçevede, fon hesabına alınmа

işleminin, izleyen hesap döneminin başından itibaren kurumlar vergisi

beyannamesinin verildiği tarihe kadar yapılması gerekmektedir. Bu şekilde, indirim

konusu yapılacak olan kazanç tutarı, ilgili dönemin genel sonuç hesaplarına

yansıyacak olup kurumlar vergisi beyannamesinin ilgili satırında gösterilmek

suretiyle de indirimden yararlanılabilecektir.

Dolayısıyla geçici vergilendirme dönemlerinde fon ayrılması ve indirim

uygulamasından yararlanılması mümkün değildir.

Girişim sermayesi fonu olarak ayrılan tutarların mükelleflerce pasifte geçici bir

hesapta tutulması, fonun ayrıldığı yılın sonuna kadar girişim sermayesi yatırım

ortaklıklarına veya fonlarına yatırım yapılması gerekmektedir. Söz konusu yatırımın

yapılmaması halinde, indirim konusu yapılan tutar nedeniyle tahakkuk ettirilecek

vergi gecikme faizi ile birlikte mükelleften tahsil edilecektir.

İndirim konusu yapılacak tutarın tespitinde, her yıl girişim sermayesi fonu olarak

ayrılan tutarlar ayrı ayrı dikkate alınacak, önceki yıllarda ayrılan fon tutarları için

tekrar indirim uygulanmayacaktır. Ancak, ayrılan toplam fon tutarı hiçbir suretle öz

sermayenin %20'sini aşamayacaktır.'

açıklamaları yer almaktadır.

Buna gore, Vergi Usul kaиииииЋ 3257A maddesiyle kurumlar vergisi mukelleflerine,

girişim sermayesi yatırım ortaklıklarına sermaye olarak konulması veya girişim

sermayesi yatırım fonu paylarının satın alınması amacıyla, ilgili dönem kazancından

girişim sermayesi fonu ayırabilme imkanı getirilmiş olup, kurumlar vergisi

beyannamenizde zarar beyan edilmesi ve indirime esas olacak kazancınızın

bulunmaması nedeniyle ilgili dönem için Vergi Usul Kanununa eklenen 325/A

maddesi kapsamında girişim sermayesi fonu ayrılması mümkün değildir.

Diğer taraftan, 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun;

- Geçici 2 nci maddesinde, "Yönetici şirketlerin bu Kanun uygulaması kapsamında

elde ettikleri kazançlar ile Bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi

mükelleflerinin, münhasıran bu Bölgedeki yazılım, tasarım ve AR-GE faaliyetlerinden

elde ettikleri kazançları 31/12/2028 tarihine kadar gelir ve kurumlar vergisinden

müstesnadır.",

- Ek 3 üncü maddesinde, "1/1/2022 tarihinden itibaren geçici 2 nci madde

kapsamında yıllık beyanname üzerinden istisna edilen kazançları tutarı 1.000.000

Türk lirası ve üzerinde olan gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri tarafından, bu

tutarın yüzde ikisi pasifte geçici bir hesaba aktarılır. Bu fıkra kapsamında aktarılması

gereken tutar yükümlülüğü, yıllık bazda 20.000.000 Türk lirası ile sınırlıdır. Bu tutarın,

geçici hesabın oluştuğu yılın sonuna kadar Türkiye'de yerleşik girişimcilere yatırım

yapmak üzere kurulmuş girişim sermayesi yatırım fonu paylarının satın alınması

veya girişim sermayesi yatırım ortaklıkları ya da bu Kanun kapsamındaki kuluçka

merkezlerinde faaliyette bulunan diğer girişimcilere sermaye olarak konulması

şarttır. Söz konusu tutarın ilgili yılın sonuna kadar aktarılmaması durumunda, bu

Kanun kapsamında yıllık beyanname üzerinden istisna edilen kazançlar tutarının

yüzde yirmisi, ilgili yılda yararlanılan gelir ve kurumlar vergisi istisnasına konu

edilemez. Bu tutar nedeniyle zamanında alınmayan vergiler vergi ziyai cezası

uygulanmaksızın tarh edilir. Cumhurbaşkanı bu fıkrada yer alan tutar ve oranları

birlikte ya da ayrı ayrı sıfıra kadar indirmeye, beş katına kadar artırmaya yetkilidir. Bu

fıkranın uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar yönetmelikle belirlenir."

hükümleri yer almaktadır.

15/12/2023 tarihli ve 7953 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 4691 sayılı Kanunun Ek 3

üncü maddesinde yer alan; yıllık beyanname üzerinden istisna edilen kazanç tutarı

2.000.000 Türk lirası ve üzeri; bu tutar üzerinden pasifte geçici bir hesaba aktarılacak

oran yüzde üç ve yıllık bazda aktarılması gereken tutar yükümlülüğünün sınırı

100.000.000 Türk Lirası şeklinde belirlenmiştir.

Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre, 2023 hesap dönemi kurumlar

vergisi beyannamenizde 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu

kapsamında yararlanılan istisna tutarının yüzde üçünün pasifte geçici bir hesaba

aktarılması, bu tutarın geçici hesabın oluştuğu yılın sonuna kadar Türkiye'de yerleşik

girişimcilere yatırım yapmak üzere kurulmuş girişim sermayesi yatırım fonu

paylarının satın alınması veya girişim sermayesi yatırım ortaklıkları ya da 4691 sayılı

Kanun kapsamındaki kuluçka merkezlerinde faaliyette bulunan diğer girişimcilere

sermaye olarak konulması şarttır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.