Cari dönemde zarar beyan eden mükellefin ilgili dönem kazancından girişim sermayesi fonu ayırması hk.
Cari dönemde zarar beyan eden mükellefin ilgili dönem
kazancından girişim sermayesi fonu ayırması hk.
Kanun Numarası
193
Kanun
GELİR VERGİSİ KANUNU
Özelge No
E-27575268-105[2024-567]-
Özelge Tarihi
21.07.2025
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Ankara Defterdarlığı
Gelir Kanunları Usul Grup Müdürlüğü
Sayı :E-27575268-105[2024-567]-
Cari dönemde zarar beyan eden
mükellefin ilgili dönem Konu
kazancından girişim sermayesi
fonu ayırması
İlgi:
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden;
21.07.2025
- Şirketinizin 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu kapsamında kazanç
istisnasından faydalandığı,
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 325/A maddesine göre, Sermaye Piyasası
Kurulunun düzenleme ve denetimine tabi olarak Türkiye'de kurulmuş veya kurulacak
olan girişim sermayesi yatırım ortaklıklarına sermaye olarak konulması veya girişim
sermayesi yatırım fonu paylarının satın alınması amacıyla, ilgili dönem kazancından
veya beyan edilen gelirden Şirketinizce girişim sermayesi fonu ayrılacağı,
- 2023 yılı hesap dönemi kurumlar vergisi beyannamenizde; ticari bilanço karınızın...
TL, kanunen kabul edilmeyen giderlerinizin ... TL, teknoloji geliştirme bölgelerinden
elde edilen kazancınızın. TL olduğu ve ilgili dönem kurumlar vergisi
beyannamesinde "Cari Yıla Ait Zarar, İstisna ve İndirimler Toplamı" satırında
gösterildiği,
- 4691 sayılı Kanuna göre 2023 yılına ilişkin teknoloji geliştirme bölgelerinden elde
ettiğiniz kazançlarınızın 2.000.000 TL üzeri olması nedeniyle % 3 oranında girişim
sermayesi fonu ayırmanız gerektiği
belirtilerek, bu durumda Şirketinizce ilgili dönem kurumlar vergisi beyannamesinde
zarar beyan edilmiş olması nedeniyle, girişim sermayesi fonu ayrılıp ayrılmayacağı
hususunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (g)
bendinde, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 325/A maddesine göre girişim sermayesi
fonu olarak ayrılan tutarların beyan edilen gelirin %10'unu, toplam fon tutarının ise öz
sermayenin %20'sini aşmayan kısmının kurumlar vergisi matrahının tespitinde
kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla, kurum
kazancından indirilebileceği hüküm altına alınmıştır.
Konuya ilişkin olarak, 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "10.4 Girişim
Sermayesi Fonu" başlıklı bölümünde;
"6322 sayılı Kanunla Vergi Usul Kanununa eklenen 325/A maddesiyle kurumlar
vergisi mükelleflerine, girişim sermayesi yatırım ortaklıklarına sermaye olarak
konulması veya girişim sermayesi yatirım fonu paylarının satın alınması amacıyla,
ilgili dõnem kazancından girişim sermayesi fonu ayırabilme imkanı getirilmiştir.
6322 sayılı Kanunla Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesine eklenen (g)
bendi ile de Vergi Usul Kanununun 325/A maddesine göre girişim sermayesi fonu
olarak ayrılan tutarlar kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek
şartıyla kurum kazancından indirim konusu yapılabilecektir.
10.4.1. İndirim şartları
Girişim sermayesi fonunun indirim konusu yapılabilmesi için;
- İlgili yılda ayrılan fon tutarının beyan edilen gelirin %10'unu, toplam fon tutarının ise
öz sermayenin %20'sini aşmaması (İki şartın birlikte gerçekleşmesi gerekmektedir.),
- Fonun ayrıldığı yılın sonuna kadar Türkiye'de kurulmuş veya kurulacak olan ve
Sermaye Piyasası Kurulunun düzenleme ve denetimine tabi girişim sermayesi
yatırım ortaklıklarına veya fonlarına yatırım yapılması,
- Ayrılan fon tutarının ilgili yılın kurumlar vergisi beyannamesinde ayricа
gösterilmesi gerekmektedir.'
10.4.2. İndirim tutarının hesaplanması
İndirim tutarının tespitinde beyan edilen gelir olarak ticari bilanço kâr veya zararına
kanunen kabul edilmeyen giderler eklenmek ve geçmiş yıl zararları ile varsa tüm
indirim ve istisnalar düşülmek suretiyle bulunan tutar [Ticari bilanço kârı (zararı) +
kanunen kabul edilmeyen giderler - geçmiş yıl zararları - tüm indirim ve istisnalar]
dikkate alınacaktır.
Vergi Usul Kanununun 325/A maddesine göre girişim sermayesi fonu ilgili dönem
kazancından ayrılacağından, pasifte özel bir fon hesabına alınacak tutar hesap
dönemi sonu itibarıyla tespit edilebilecektir. Bu çerçevede, fon hesabına alınmа
işleminin, izleyen hesap döneminin başından itibaren kurumlar vergisi
beyannamesinin verildiği tarihe kadar yapılması gerekmektedir. Bu şekilde, indirim
konusu yapılacak olan kazanç tutarı, ilgili dönemin genel sonuç hesaplarına
yansıyacak olup kurumlar vergisi beyannamesinin ilgili satırında gösterilmek
suretiyle de indirimden yararlanılabilecektir.
Dolayısıyla geçici vergilendirme dönemlerinde fon ayrılması ve indirim
uygulamasından yararlanılması mümkün değildir.
Girişim sermayesi fonu olarak ayrılan tutarların mükelleflerce pasifte geçici bir
hesapta tutulması, fonun ayrıldığı yılın sonuna kadar girişim sermayesi yatırım
ortaklıklarına veya fonlarına yatırım yapılması gerekmektedir. Söz konusu yatırımın
yapılmaması halinde, indirim konusu yapılan tutar nedeniyle tahakkuk ettirilecek
vergi gecikme faizi ile birlikte mükelleften tahsil edilecektir.
İndirim konusu yapılacak tutarın tespitinde, her yıl girişim sermayesi fonu olarak
ayrılan tutarlar ayrı ayrı dikkate alınacak, önceki yıllarda ayrılan fon tutarları için
tekrar indirim uygulanmayacaktır. Ancak, ayrılan toplam fon tutarı hiçbir suretle öz
sermayenin %20'sini aşamayacaktır.'
açıklamaları yer almaktadır.
Buna gore, Vergi Usul kaиииииЋ 3257A maddesiyle kurumlar vergisi mukelleflerine,
girişim sermayesi yatırım ortaklıklarına sermaye olarak konulması veya girişim
sermayesi yatırım fonu paylarının satın alınması amacıyla, ilgili dönem kazancından
girişim sermayesi fonu ayırabilme imkanı getirilmiş olup, kurumlar vergisi
beyannamenizde zarar beyan edilmesi ve indirime esas olacak kazancınızın
bulunmaması nedeniyle ilgili dönem için Vergi Usul Kanununa eklenen 325/A
maddesi kapsamında girişim sermayesi fonu ayrılması mümkün değildir.
Diğer taraftan, 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun;
- Geçici 2 nci maddesinde, "Yönetici şirketlerin bu Kanun uygulaması kapsamında
elde ettikleri kazançlar ile Bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi
mükelleflerinin, münhasıran bu Bölgedeki yazılım, tasarım ve AR-GE faaliyetlerinden
elde ettikleri kazançları 31/12/2028 tarihine kadar gelir ve kurumlar vergisinden
müstesnadır.",
- Ek 3 üncü maddesinde, "1/1/2022 tarihinden itibaren geçici 2 nci madde
kapsamında yıllık beyanname üzerinden istisna edilen kazançları tutarı 1.000.000
Türk lirası ve üzerinde olan gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri tarafından, bu
tutarın yüzde ikisi pasifte geçici bir hesaba aktarılır. Bu fıkra kapsamında aktarılması
gereken tutar yükümlülüğü, yıllık bazda 20.000.000 Türk lirası ile sınırlıdır. Bu tutarın,
geçici hesabın oluştuğu yılın sonuna kadar Türkiye'de yerleşik girişimcilere yatırım
yapmak üzere kurulmuş girişim sermayesi yatırım fonu paylarının satın alınması
veya girişim sermayesi yatırım ortaklıkları ya da bu Kanun kapsamındaki kuluçka
merkezlerinde faaliyette bulunan diğer girişimcilere sermaye olarak konulması
şarttır. Söz konusu tutarın ilgili yılın sonuna kadar aktarılmaması durumunda, bu
Kanun kapsamında yıllık beyanname üzerinden istisna edilen kazançlar tutarının
yüzde yirmisi, ilgili yılda yararlanılan gelir ve kurumlar vergisi istisnasına konu
edilemez. Bu tutar nedeniyle zamanında alınmayan vergiler vergi ziyai cezası
uygulanmaksızın tarh edilir. Cumhurbaşkanı bu fıkrada yer alan tutar ve oranları
birlikte ya da ayrı ayrı sıfıra kadar indirmeye, beş katına kadar artırmaya yetkilidir. Bu
fıkranın uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar yönetmelikle belirlenir."
hükümleri yer almaktadır.
15/12/2023 tarihli ve 7953 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 4691 sayılı Kanunun Ek 3
üncü maddesinde yer alan; yıllık beyanname üzerinden istisna edilen kazanç tutarı
2.000.000 Türk lirası ve üzeri; bu tutar üzerinden pasifte geçici bir hesaba aktarılacak
oran yüzde üç ve yıllık bazda aktarılması gereken tutar yükümlülüğünün sınırı
100.000.000 Türk Lirası şeklinde belirlenmiştir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre, 2023 hesap dönemi kurumlar
vergisi beyannamenizde 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu
kapsamında yararlanılan istisna tutarının yüzde üçünün pasifte geçici bir hesaba
aktarılması, bu tutarın geçici hesabın oluştuğu yılın sonuna kadar Türkiye'de yerleşik
girişimcilere yatırım yapmak üzere kurulmuş girişim sermayesi yatırım fonu
paylarının satın alınması veya girişim sermayesi yatırım ortaklıkları ya da 4691 sayılı
Kanun kapsamındaki kuluçka merkezlerinde faaliyette bulunan diğer girişimcilere
sermaye olarak konulması şarttır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.