Cezai şart tutarının sözleşme bedelinden ayrı olarak damga vergisi matrahının hesabında dikkate alınıp alınmayacağı hk.

Özelge: Cezai şart tutarının sözleşme bedelinden ayrı olarak
damga vergisi matrahının hesabında dikkate alınıp
alınmayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.18.01-002.01-602
Tarih: 
02/06/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.18.01-002.01-602 02/06/2011
Konu : Damga Vergisi  
 
           İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, şirketiniz ile ... Sanayi ve
Ticaret A.Ş. arasında düzenlenen sözleşmenin 7 inci maddesinde sözleşme bedelinin 326.750 USD
olarak belirlendiği, sözleşmenin "Cezai Şart" başlıklı 14 üncü maddesinde de bir yıl içinde kesilen
toplam ceza miktarının ve ödenen tazminat miktarının sözleşme yıllık bedelinin %10'unu
geçemeyeceği belirtilerek, sözleşme bedelinden ayrı olarak söz konusu cezai şart tutarının damga
vergisi matrahının hesabında dikkate alınıp alınmayacağı konusunda bilgi verilmesi istenilmektedir.
            Bilindiği üzere, 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1)
sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 6 ncı maddesinde, bir kağıtta
birbirinden tamamen ayrı birden fazla akit ve işlem bulunduğu takdirde bunların her birinden ayrı
ayrı vergi alınacağı, bir kağıtta toplanan akit ve işlemler birbirine bağlı ve bir asıldan doğma
oldukları takdirde damga vergisinin en yüksek vergi alınmasını gerektiren akit veya işlem üzerinden
alınacağı, ancak bu akit ve işlemlere asıl işlemin akitlerinden başka bir şahsın eklenen akit ve
işleminin de ayrıca vergiye tabi olacağı, Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "I-Akitlerle ilgili kağıtlar"
başlıklı bölümünün A/1 fıkrasında, belli parayı ihtiva eden mukavelenameler, taahhütnameler ve
temliknamelerin binde 7,5 nispetinde damga vergisine tabi tutulacağı hükme bağlanmıştır.
2009/15725 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 1/1/2010 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere,
Kanuna ekli (1) sayılı tablonun I/A-1 fıkrasındaki kağıtlara ilişkin damga vergisi oranı binde 8,25
olarak belirlenmiştir.
           Diğer taraftan, 35 Seri No.lu Damga Vergisi Kanunu Genel Tebliğinde, vergiye tabi kağıdın
yabancı para cinsinden düzenlenmesi halinde kağıt üzerinde yer alan dövizin, kağıdın düzenlendiği
tarihteki T.C. Merkez Bankasınca tespit ve ilan olunan cari döviz satış kuruna göre bulunacak Türk
Lirası karşılığı üzerinden damga vergisinin hesaplanacağı belirtilmektedir.
            488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinin ikinci fıkrasında yer alan hüküm
gereğince bir sözleşmede, sözleşme bedeli ile ceza-i şart taahhüdünün birlikte yer alması
durumunda, en yüksek vergi alınmasını gerektiren akit veya işlem üzerinden damga vergisi
hesaplanması gerekir.
           Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde söz konusu sözleşmenin, sözleşme bedeli olan en
yüksek vergi alınmasını gerektiren 326.750 USD'nin kağıdın düzenlendiği tarihteki T.C. Merkez
Bankasınca tespit ve ilan olunan cari döviz satış kuru ile çarpılmak suretiyle bulunacak Türk Lirası
karşılığı üzerinden binde 8,25 nispetinde damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir.
           Bilgi edinilmesini rica ederim.
  
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.