Çiftçilerin kendi arazileri üzerinden elde ettiği ve tevkif yoluyla vergilendirilen mahsullerin satış bedellerinin gelir vergisi beyanı hk.
Çiftçilerin kendi arazileri üzerinden elde ettiği ve tevkif
yoluyla vergilendirilen mahsullerin satış bedellerinin gelir
vergisi beyanı hk.
Sayı:
63611781-120[52-2015-7]-14
Tarih:
14/04/2016
T.C.
AFYONKARAHİSAR VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
Sayı : 63611781-120[52-2015-7]-14 14/04/2016
Konu : Çiftçilerin kendi arazileri üzerinden
elde ettiği ve tevkif yoluyla
vergilendirilen mahsullerin satış
bedellerinin gelir vergisi beyanı Hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; Çay Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... T.C kimlik
numarasında kayıtlı zirai kazanç mükellefi olduğunuz, bir adet biçerdöverinizin bulunduğu, kendi
arazilerinizden elde ettiğiniz mahsüllerinizi müstahsil makbuzu karşılığında sattığınız belirtilerek,
söz konusu satışlarınızın 2014 takvim yılı vergilendirme dönemine ilişkin olarak yıllık gelir vergisi
beyannamesi ile beyan edilip edilmeyeceği hususunda görüş istenildiği anlaşılmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 52 nci maddesinde;
"Zirai faaliyetten doğan kazanç zirai kazançtır.
Zirai faaliyet; arazide, deniz, göl ve nehirlerde, ekim, dikim, bakım, üretme, yetiştirme ve
ıslah yollarıyla veyahut doğrudan doğruya tabiattan istifade etmek suretiyle nebat, orman, hayvan,
balık ve bunların mahsullerinin istihsalini, avlanmasını, avcıları ve yetiştiricileri tarafından
muhafazasını, taşınmasını, satılmasını veya bu mahsullerden sair bir şekilde faydalanılmasını ifade
eder.
Bazı nebat ve hayvan nevilerinde istihsalin doğrudan doğruya arazi üzerinde yapılmaması
zirai faaliyetin mahiyetini değiştirmez.
Aşım yaptırmak maksadiyle erkek damızlık beslenmesi, çiftçiye ait her türlü ziraat makina
ve aletlerinin başka çiftçilerin zirai istihsal işlerinde çalıştırılması da zirai faaliyetlerden sayılır."
hükmü yer almıştır.
Anılan Kanunun "Zirai Kazançta Vergileme" başlıklı 53 üncü maddesinde çiftçilerin elde
ettikleri zirai kazançların, bu Kanunun 94 üncü maddesine göre hasılatları üzerinden tevkifat
yapılmak suretiyle vergilendirileceği, 54 üncü maddede yazılı işletme büyüklüğü ölçülerini aşan
çiftçiler ile bir biçerdövere veya bu mahiyetteki bir motorlu araca veya on yaşına kadar ikiden fazla
traktöre sahip olan çiftçilerin kazançlarının gerçek usulde (zirai işletme hesabı veya diledikleri
takdirde bilanço esasına göre) tespit olunarak vergilendirileceği, kazançları gerçek usulde
vergilendirilmeyen çiftçilerin bu kazançları için beyanname vermeyecekleri, ancak çiftçiye ait
olmakla beraber zirai işletmeye dahil edilmeyen biçerdöver veya bu mahiyetteki bir motorlu araç
veya on yaşına kadar ikiden fazla traktörün işletilmesinden elde edilen gelirlerin ticari kazanç
hükümlerine göre vergilendirileceği hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, çiftçilerce sahip olunan biçerdöverin zirai işletmeye dahil olması halinde
(envanter veya aktifte yer alması) zirai kazancın gerçek usulde zira kazanç olarak (zirai işletme
veya dilediği takdirde bilanço esasına göre) vergilendirilmesi, söz konusu biçerdöverin zirai
işletmeye dahil edilmemesi halinde elde edilecek kazancın ticari kazanç olarak vergilendirilmesi
gerekmektedir.
Aynı Kanunun "Gelirin Toplanması ve Beyan" başlıklı 85 nci maddesinde;
"Mükellefler, ikinci maddede yazılı kaynaklardan bir takvim yılı içinde elde ettikleri kazançve iratları için bu kanunda aksine hüküm olmadıkça yıllık beyanname verirler. Bu kanuna göre
beyanı gereken gelirlerin yıllık beyannamede toplanması zorunludur.
Tacirlerle çiftçiler ve serbest meslek erbabı ticari, zirai ve mesleki faaliyetlerinden kazanç
temin etmemiş olsalar bile, yıllık beyanname verirler. Bu hüküm şirketlerin faaliyet ve tasfiye
dönemlerine şamil olmak üzere kollektif şirket ortakları ile komanditeler hakkında da uygulanır.
…" hükmü yer almaktadır.
Diğer taraftan, Vergi Usul Kanununun “Fatura Kullanma Mecburiyeti” başlıklı 232 nci
maddesinde;
“Birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak
mecburiyetinde olan çiftçiler:
1. Birinci ve ikinci sınıf tüccarlara;
2. Serbest meslek erbabına;
3. Kazançları basit usulde tespit olunan tüccarlara;
4. Defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere;
5. Vergiden muaf esnafa
Sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek ve bunlar da fatura istemek ve almak
mecburiyetindedirler.” hükmü yer almıştır.
Yukarıdaki hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, biçerdöver sahibi olmanız nedeniyle gerçek
usulde zirai kazanç mükellefi olarak kendinize ait araziniz üzerinde yapmış olduğunuz zirai faaliyet
çerçevesinde elde ettiğiniz zirai kazancınızı yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan etmeniz ve söz
konusu zirai ürün satışlarınız için de fatura düzenlemeniz gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.