Ciro pirimi ve satıştan iade halinde e-fatura uygulaması hk.

Özelge: Ciro pirimi ve satıştan iade halinde e-fatura
uygulaması hk.
Sayı: 
11395140-105[Mük 257-2012/VUK-1- . . .]-1410
Tarih: 
02/09/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 11395140-105[Mük 257-2012/VUK-1- . . .]-1410 02/09/2013
Konu : Ciro pirimi ve satıştan iade halinde e-fatura uygulaması  
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, kurumunuzun 2011 yılı brüt satış hasılatının
18.490.578,15 TL olduğu, 2011 yılında ... kırtasiye ürünleri satışı yapıldığı, ... 4760 Sayılı Özel
Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayılı listedeki malları imal, inşa veya ithal eden mükelleflerden
olduğu, adı geçen firmanın belli bir ciroyu geçmesi sebebiyle kurumunuz tarafından ciro primi
ödemesi yapıldığı, karşılığında tarafınıza ciro primi faturasının düzenlendiği, ayrıca satışı yapılan
ürünlerin çeşitli sebeplerle kurumunuza iadesi dolayısıyla adı geçen şirket tarafından kurumunuza
iade faturası düzenlendiği söz konusu faturaların satıştan iade olarak kayıtlarınıza alındığı, 2011
yılında ... mal alışınızın bulunmadığı, ilgili firma tarafından kurumunuza düzenlenen faturaların ciro
primi ve ürün iadeleri ile ilgili olduğu belirtilerek; kurumunuzun elektronik defter ve elektronik
fatura uygulaması zorunluluğu bulunup bulunmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü talep
edilmektedir.
            213 sayılı Vergi Usul Kanununun 227 nci maddesinde bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça
bu Kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların
tevsikinin mecburi olduğu, 229 uncu maddesinde ise faturanın, satılan emtia veya yapılan iş
karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar
tarafından müşteriye verilen ticari vesika olduğu hüküm altına alınmıştır.
            Anılan Kanunun mükerrer 257 nci maddesinin birinci fıkrasının 3 üncü bendinde Maliye
Bakanlığının, tutulması ve düzenlenmesi zorunlu defter, kayıt ve belgelerin mikro film, mikro fiş
veya elektronik bilgi ve kayıt araçlarıyla yapılması veya bu kayıt ortamlarında saklanması
hususunda izin vermeye veya zorunluluk getirmeye, bu şekilde tutulacak defter ve kayıtların
kopyalarının Maliye Bakanlığında veya muhafaza etmekle görevlendireceği kurumlarda saklanması
zorunluluğu getirmeye, bu konuda uygulama usul ve esaslarını belirlemeye yetkili olduğu hükme
bağlanmıştır.
            Öte yandan aynı Kanunun mükerrer 242 nci maddesinin ikinci fıkrası ile Maliye Bakanlığı;
elektronik defter, kayıt ve belgelerin oluşturulması, kaydedilmesi, iletilmesi, muhafazası ve ibrazı
ile defter ve belgelerin elektronik ortamda tutulması ve düzenlenmesi uygulamasına ilişkin usul ve
esasları belirlemeye, elektronik ortamda tutulması ve düzenlenmesine izin verilen defter ve
belgelerde yer alması gereken bilgileri internet de dahil olmak üzere her türlü elektronik bilgi
iletişim araç ve ortamında Maliye Bakanlığına veya Maliye Bakanlığının gözetim ve denetimine tabi
olup, kuruluşu, faaliyetleri, çalışma ve denetim esasları Bakanlar Kurulunca çıkarılacak bir
yönetmelikle belirlenecek olan özel hukuk tüzel kişiliğini haiz bir şirkete aktarma zorunluluğu
getirmeye, bilgi aktarımında uyulacak format ve standartlar ile uygulamaya ilişkin usul ve esasları
tespit etmeye, aynı Kanun kapsamına giren işlemlerde elektronik imza kullanım usul ve esaslarını
düzenlemeye ve denetlemeye yetkili kılınmıştır. Söz konusu fıkrada ayrıca, Vergi Usul Kanunu ve
diğer vergi kanunlarında defter, kayıt ve belgelere ilişkin olarak yer alan hükümlerin elektronik
defter, kayıt ve belgeler için de geçerli olduğu; Maliye Bakanlığının, elektronik defter, belge vekayıtlar için diğer defter, belge ve kayıtlara ilişkin usul ve esaslardan farklı usul ve esaslar
belirlemeye yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.
          Konuya ilişkin olarak yayımlanan 421 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile
mükelleflerin vergi kanunlarına uyumlarının artırılması ile kayıt dışılığın izlenerek önlenmesi
amaçlanmıştır.
            Bu kapsamda anılan Tebliğin "3.Elektronik Defter ve Elektronik Fatura Zorunluluğu" başlıklı
bölümünün "3.1.Kapsama Giren Mükellefler"  başlıklı bölümünde;
            "3.1.1.Yukarıda yer verilen yetkilere istinaden Bakanlığımızca aşağıda sayılan mükellef
gruplarına elektronik defter  tutma ve elektronik fatura uygulamasına  dahil olma zorunluluğu 
getirilmiştir.
            a) 4/12/2003 tarihli  ve 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanunu kapsamında madeni yağ lisansına
sahip olanlar ile bunlardan 2011 takvim yılında mal alan mükelleflerden 31/12/2011  tarihi itibariyle
asgari  25 milyon TL brüt satış hasılatına sahip olanlar.
            b) 6/6/2002  tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayılı listedeki
malları imal, inşa veya ithal edenler ile bunlardan 2011 takvim yılında mal alan mükelleflerden
31/12/2011 tarihi itibariyle asgari 10 Milyon TL brüt satış hasılatına sahip olanlar,"
            "3.2. Elektronik Fatura ve Elektronik Deftere Geçiş Süresi" başlıklı bölümünde;
"3.2.1.  3.1.  bölümde yer alan zorunluluk kapsamına giren mükelleflerin;
            a) Elektronik fatura uygulamasına 2013 takvim yılı (1/9/2013 tarihi itibariyle Gelir İdaresi
Başkanlığı'na başvurulması gerekmektedir.)
            b) Elektronik defter uygulamasına ise 2014 takvim yılı  (Elektronik defter yazılımlarını kendi
geliştiren mükelleflerin 1/9/2014 tarihi itibariyle elektronik defter test süreçlerini başarı ile
tamamlamış olmaları gerekmektedir.)
            içerisinde geçmeleri zorunludur."  açıklamasına yer verilmiştir.
            Diğer taraftan, 58 Numaralı Vergi Usul Kanunu Sirkülerinde, elektronik defter tutma ve
elektronik fatura uygulamasına dahil olma zorunluluğu getirilen mükelleflere ilişkin açıklama
yapılmış olup, "2. 421 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin 3.1.1 bölümünün 'a' ve 'b'
maddelerinde yapılan düzenlemelere ilişkin açıklamalar" başlıklı bölümünde de;
            "... 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayılı listedeki malları imal, inşa
veya ithal eden mükelleflerden 2011 takvim yılı içinde mal alışı yapanlar, satın aldıkları malın
türüne, fiyatına, miktarına veya herhangi bir özelliğine bakılmaksızın 2011 yılı gelir tablolarındaki
brüt satış hasılatı rakamları 10 Milyon TL veya daha yüksek ise elektronik fatura ve elektronik
defter uygulamalarına dahil olacaklardır. Bu kapsamda alış yapanların tütün, alkol, kolalı gazozlar
sektörlerinde veya başka sektörlerde faaliyet göstermesi zorunluluk karşısındaki durumlarını
etkilememektedir.
            Madeni yağ lisansına sahip olan ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III)
sayılı listedeki malları imal, inşa veya ithal eden mükelleflerden sadece mal alışları bulunan
mükellefler Genel Tebliğ kapsamında elektronik fatura ve elektronik defter uygulamalarına dahil
olacaklardır. Hizmet alımları kapsam dahilinde değildir.
             Mükellefler brüt satış hasılatlarının hesaplanmasında, sadece madeni yağ, tütün, alkol veya
kolalı gazoz satışları değil gelir tablosunda yer alan bütün satışları gösteren brüt satış hasılatına
göre zorunluluk kapsamına alınacaktır.
            Özel hesap dönemine sahip mükellefler brüt satış hasılatlarının hesaplanmasında 2011takvim yılında sona eren özel hesap dönemi brüt satış hasılatını dikkate alacaklardır." açıklamaları
yer almaktadır.
            Yukarıdaki hüküm ve  açıklamalara göre;
            - 58 Numaralı Vergi Usul Kanunu Sirküleri ekinde yer alan 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi
Kanununa ekli (III) sayılı listedeki malları imal, inşa veya ithal eden mükelleflerden  ... den 2011
takvim yılı içinde her hangi bir miktarda mal alımı yapmanız ve 31/12/2011 tarihi itibariyle asgari
10 Milyon TL brüt satış hasılatına sahip olmanız halinde elektronik defter tutma ve elektronik
fatura kullanma uygulamasına dahil olma zorunluluğunuz bulunmaktadır.
            - Öte yandan, ... 2011 yılında kurumunuza düzenlemiş olduğu  faturaların mal alımına ilişkin
olmaması, kurumunuz tarafından adı geçen şirkete yapılan ciro primi ödemeleri ile kurumunuzca
yapılan satışların bir kısmının iadesine ilişkin olması halinde elektronik defter tutma ve elektronik
fatura kullanma uygulamasına dahil olma zorunluluğunuz bulunmamaktadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.          
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.