Ciro priminde KDV ve KVK Uygulaması

Ciro priminde KDV ve KVK Uygulaması
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.41.15.01-130[25-2013/100]-84
Tarih: 
11/11/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KOCAELİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
   
Sayı : 93767041-130[25-2013/100]-84 11.11.2016
Konu : Ciro priminde KDV ve KVK Uygulaması  
 
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzdan, ithalatçısı olduğunuz yurt dışı firmadan credit note (ciro
primi) aldığınız, ciro primine konu satışı Türkiye'de gerçekleştirdiğiniz, söz konusu ciro priminin
Kurumlar Vergisi ve Katma Değer Vergisi yönünden değerlendirilmesi ile belge düzeni hususunda
Başkanlığımızdan görüş talep ettiğiniz anlaşılmaktadır.
KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde; kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir
hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum
kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı
hüküm altına alınmıştır.
Bu durumda, ithalatçısı olduğunuz yurt dışı firmadan credit note (ciro primi) adı altında sağladığınız
menfaatin kurum kazancı olarak değerlendirilmesi ve bu şekilde vergilendirilmesi gerekmektedir.
KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 8/2 inci maddesinde, vergiye tabi bir işlem söz konusu
olmadığı veya katma değer vergisini fatura veya benzeri vesikalarda göstermeye hakkı bulunmadığı
halde; düzenlediği bu tür vesikalarda katma değer vergisi gösterenlerin, bu vergiyi ödemekle
mükellef olduğu, bu hususun kanuna göre borçlu oldukları vergi tutarından daha yüksek bir
meblağı gösteren mükellefler için de geçerli olduğu, bu gibi sebeplerle fazla ödenen vergilerin,
Maliye Bakanlığının belirleyeceği usul ve esaslara göre ilgililere iade edileceği hüküm altına
alınmıştır.
Konuyla ilgili olarak Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin I/C-1.1.2. Fazla veya Yersiz
Ödenen Verginin İadesi  başlıklı bölümde, "İndirim hakkına sahip mükelleflerin ithalat
matrahında, ithalat işleminden sonra meydana gelen azalmalar(transfer fiyatlandırması yoluyla
örtülü kazanç dağıtıldığının tespit edildiği durumlar dahil) nedeniyle fazla veya yersiz ödenen
vergiler, bu mükellefler tarafından indirim hesaplarına alındığından iade edilmez. İthalat sırasında
fazla veya yersiz olarak ödenen bu vergiler ile ilgili olarak indirim hesaplarında herhangi bir
düzeltme yapılmasına gerek bulunmamaktadır." açıklamasına yer verilmiştir.
Buna göre, fiili ithal tarihinden sonra yurtdışındaki firmanın alış iskontosu nedeniyle tarafınıza
göndereceği "credit note" belgesine istinaden lehinize bir fiyat indirimi yapılması nedeniyle ortaya
çıkan KDV, ilgili dönemde indirim konusu yapıldığından, indirim hesaplarında herhangi bir
düzeltme yapılmasına gerek bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim. 
   
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.