Ciro priminde uygulanacak KDV oranı hk.
Özelge: Ciro priminde uygulanacak KDV oranı hk.
Sayı:
35672403-010.01[130-9-07-2014-01]-126
Tarih:
02/09/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
HATAY VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : 35672403-010.01[130-9-07-2014-01]-126 02/09/2014
Konu : Ciro priminde uygulanacak KDV oranı
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, firmanız tarafından kozmetik ürünleri alanında
faaliyet gösteren .............. ürün satışlarını artırmak amacıyla kısmen mal alarak çoğunlukla ise
müşteri yönlendirmek karşılığında aldığınız pazarlama primi bedeli için düzenleyeceğiniz faturada
uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranının bildirilmesi istenmektedir.
KDV Kanununun;
-1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
- 2 nci maddesinde; teslimin bir mal üzerindeki tasarruf hakkının malik veya onun adına
hareket edenlerce, alıcıya veya adına hareket edenlere devredilmesi olduğu, bir malın alıcıya veya
onun adına hareket edenlerin gösterdiği yere veya kişilere tevdiinin de teslim hükmünde olduğu,
- 4 üncü maddesinin birinci fıkrasında; hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal
ithalatı dışında kalan işlemler olduğu, bu işlemlerin, bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek,
imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir
şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,
-20 nci maddesinin birinci fıkrasında; teslim ve hizmet işlemlerinde, matrahın bu işlemlerin
karşılığını teşkil eden bedel olduğu,
- 24 üncü maddesinin (b) bendinde; ambalaj giderleri, sigorta, komisyon ve benzeri gider
karşılıkları ile vergi, resim, harç, pay, fon karşılığı gibi ödemelerin; aynı maddenin (c) bendinde ise;
vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzeri adlar altında sağlanan her
türlü menfaat, hizmet ve değerlerin KDV matrahına dahil edilmesi gerektiği,
hüküm altına alınmıştır.
Konuyla ilgili olarak yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin (III/A-6.1)
bölümünde;
‘‘Fatura ve benzeri belgelerde ayrıca gösterilmeyip, yıl sonlarında, belli bir dönem sonunda
ya da belli bir ciro aşıldığında (satış primi, hâsılat primi, yıl sonu iskontosu gibi adlarla) yapılan
iskontolar esas itibarıyla, asıl işleme ilişkin KDV matrahının değişmesi sonucunu doğurmaktadır.
Dolayısıyla, KDV matrahında değişiklik vuku bulduğu bu gibi durumlarda 3065 sayılı Kanunun 35
inci maddesine göre düzeltme yapılması gerekmektedir.
Bu itibarla, fatura ve benzeri vesikalarda gösterilmeyip belli bir dönem sonunda ya da belli
bir ciro aşıldığında yapılan iskontolar nedeniyle KDV matrahında değişiklik vuku bulduğu hallerde
düzeltme işlemi, alıcı tarafından satıcı adına bir fatura ve benzeri belge düzenlenmek ve bu amaçladüzenlenecek belgede, KDV matrahında değişikliğe neden olan iskonto tutarına ilk teslim veya
hizmetin yapıldığı tarihte bu işlem için geçerli olan KDV oranı uygulanmak suretiyle yapılacaktır.''
açıklaması yapılmıştır.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, adı geçen firmaya ait ürünlerin fiilen
satışını yapmanız durumunda belli bir dönem sonunda veya belirli bir ciroya ulaşılması halinde
hesaplanacak ciro primlerinde teslime konu ürünlerin tabi olduğu KDV oranı uygulanması
gerekmektedir. Ancak, fiilen bir ürün tesliminin söz konusu olmadığı sadece adı geçen firmaya
müşteri yönlendirmek suretiyle verilecek aracılık hizmeti için düzenlenen faturada genel oranda
(%18) KDV hesaplanması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.