Çöp kamyonu üzerindeki üst ekipmanın yeni şasi kamyona monte edilmesi halinde ek ÖTV ödenip ödenmeyeceği.
Çöp kamyonu üzerindeki üst ekipmanın yeni şasi
kamyona monte edilmesi halinde ek ÖTV ödenip
ödenmeyeceği.
Kanun Numarası
4760
Kanun
ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ KANUNU
Özelge No
39044742-135[II Sayılı Liste]-593341
Özelge Tarihi
13.08.2020
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı
Gelir Kanunları KDV-ÖTV Grup Müdürlüğü
Sayı: 39044742-135[II Sayıli Liste]-E.593341
Konu:
Çöp kamyonu üzerindeki üst
ekipmanın yeni şasi kamyona
monte edilmesi halinde ek ÖTV
ödenip ödenmeyeceği.
13.08.2020
ilgi 26/09/2019 tarihli ve 3065049 evrak kayıt numaralı özelge talep
formunuz.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, belediyelere çöp kamyonu
kiralama işi ile iştigal ettiğiniz, bu kapsamda 2014 yılında bayi tarafından özel
tüketim vergisi (ÖTV) ödenmek suretiyle satın alınan şasi kamyonun çöp kamyonu
olarak kullanılabilmesi için üst ekipman tadilatı yapıldığı ve ÖTV'sinin ödendiği,
bahse konu çöp kamyonunun şasisinin eskimesi ve model yılının dolması nedeniyle
çöp kamyonuna ait üst ekipmanının yeni bir şasi kamyona monte edildiği belirtilmiş
olup, söz konusu üst ekipmanın yeni iktisap edilen kamyon şasisine monte edilmesi
işleminde ek ÖTV aranılıp aranılmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşünün
talep edildiği anlaşılmaktadır.
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun;
- (1/1) maddesinde, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi
olanların ilk iktisabının bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi olduğu,
- (2/1-b) maddesinde ilk iktisabın, (II) sayılı listedeki mallardan Türkiye'de kayıt ve
tescil edilmemiş olanların kullanılmak üzere ithalini, müzayede yoluyla veya kayıt ve
tescil edilmiş olsa dahi Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun hükümlerine göre
iade edilenler de dahil motorlu araç ticareti yapanlardan iktisabını, motorlu araç
ticareti yapanlar tarafından kullanılmaya başlanmasını, aktife alınmasını veya
adlarına kayıt ve tescil ettirilmesini ifade ettiği,
- (2/1-d) maddesinde, motorlu araç ticareti yapanların, kayıt ve tescile tabi araçları
satmak üzere imal ve inşa edenler, fabrika, ana bayii, bölge bayii, bayi, yetkili saticı
ve acenteler ile Maliye Bakanlığınca bu nitelikte oldukları tespit edilenler olduğu,
- 9 uncu maddesinde, ÖTV'ye tâbi malların, yer aldığı listedeki başka bir malın
imalinde kullanılması halinde ödenen verginin, Maliye Bakanlığınca belirlenen
esaslara göre ödenecek vergiden indirileceği,
(11/3) maddesinde (II) sayılı listedeki mallar için verginin matrahının; bunların
teslimi, ilk iktisabı ve ithalinde, hesaplanacak özel tüketim vergisi hariç, katma değer
vergisi matrahını oluşturan unsurlardan teşekkül ettiği,
(12/1) maddesinde özel tüketim vergisinin, bu Kanuna ekli listelerde yazılı malların
karşılarında gösterilen tutar ve/veya oranlarda alınacağı hüküm altına alınmış olup,
söz konusu hükümlerin uygulamasına ilişkin açıklamalar Özel Tüketim Vergisi (II)
Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinde yapılmıştır.
Mezkûr Genel Tebliğin (IV/Ğ/1) bölümünde de belirtildiği gibi, motorlu araç ticareti
yapanlardan satın alınan, ancak kayıt ve tescil ettirilmeden önce bir başka taşıta
dönüştürülen taşıtların ilk iktisabında ÖTV doğmakta olup, dolayısıyla, kayıt ve
tescile tabi bir taşıtı satın alıp, kayıt ve tescil ettirmeksizin üzerinde tadilat veya ek
imalat yapmak/yaptırmak suretiyle ÖTV'ye tabi bir başka taşıt imal edenler
tarafından, ÖTV mükellefi olarak, söz konusu taşıtların ilk iktisap kapsamında teslim
edilmesi, kullanılmaya başlanması, aktife alınması veya kendi adına kayıt ve tescil
ettirilmesi işleminde ÖTV'nin beyan edilip ödenmesi gerekmektedir.
Söz konusu durumda, tadilat/ek imalat sonrası taşıtın, tadilatı/ek imalatı yapan
tarafından kullanılmaya başlanması, aktife alınması veya adına kayıt ve tescil
ettirilmesi halinde beyan edilecek ÖTV'nin, yapılan tadilat/ek imalat masrafları ve
tadilata/ek imalata tabi tutulan taşıt bedeli dikkate alınmak suretiyle belirlenen
emsal bedel üzerinden hesaplanması; tadilat/ek imalat sonrası taşıtın satılması
durumunda beyan edilecek ÖTV'nin ise yapılan tadilat/ek imalat masrafları ve
tadilata/ek imalata tabi tutulan taşıt bedeli de dikkate alınmak suretiyle belirlenen
emsal bedelden düşük olmamak üzere satış bedeli üzerinde hesaplanması
gerekmektedir.
Ayrıca, bahse konu uygulamada, tadilat/ek imalat sonucu taşıtın Kanuna ekli (II)
sayılı listeye göre aynı veya daha yüksek oranda ÖTV'ye tabi olan başka bir taşıta
dönüştürülmesi halinde ek/ilave ÖTV aranmasının yanı sıra, taşıtın daha düşük
oranda ÖTV'ye tabi bir başka taşıta dönüştürüldüğü, ancak matrahtaki artış
dolayısıyla daha yüksek tutarda vergi hesaplanan durumda da ek/ilave ÖTV
aranmaktadır.
aunla birlikte ÖT ap tasitların kd ve tescil et
önce bir başka taşıta dönüştürülmesi suretiyle ilk iktisabında, tadilata/ek imalata
tabi tutulan taşıtın iktisabında ödenen ÖTV, dönüştürülerek ilk iktisabı yapılan taşıtlar
için hesaplanan ÖTV'den indirilebilmekte olup, bu şekilde yapılacak indirim,
dönüşüm sonrası taşıtın ilk iktisabı için verilen (2A) numaralı ÖTV Beyannamesinin
"İndirilecek ÖTV" satırına yazılmak suretiyle gerçekleştirilebilmektedir. Bu durumda,
beyannamenin verildiği vergi dairesince, indirim konusu yapılan ÖTV'nin mükellefi
tarafından beyan edilip ödendiğinin e-vdo sisteminden veya bunun mümkün
olmaması halinde vergi dairesinden teyit edilmesine bağlı olarak işlem tesis
edilmesi gerekmektedir.
Öte yandan, mezkûr Kanunda, vergiye tabi malların, yer aldıkları listedeki başka bir
malın imalinde kullanılması halinde, ödenen verginin, imal edilen mal için ödenecek
vergiden indirilmesi suretiyle, ÖTV'nin her mal için bir kez uygulanması öngörülmüş
olup, kamyon şasileri Kanuna ekli (II) sayılı listenin 87.04 tarife pozisyonu sırası, çöp
kamyonları ise aynı listenin 87.05 tarife pozisyonu sırası kapsamında
vergilendirilmektedir.
Buna göre, çöp kamyonunun şasisinin eskimesi ve model yılının dolması nedeniyle
sökülen çöp kamyonuna ait üst ekipmanın, yeni alınan kamyon şasisi üzerine kayıt
ve tescil işleminden önce monte edilmek/ettirilmek suretiyle 87.05 tarife pozisyonu
kapsamında vergilendirilen özel amaçlı bir motorlu taşıt imal edildiğinden, bu
durumda mezkûr Genel Tebliğin (IV/Ğ/1) bölümü çerçevesinde işlem tesis edilmesi
gerekmekte olup, bu işlemlere ilişkin olarak beyan edilen ÖTV'den, çöp kamyonu üst
ekipman bedeline (tadilat masrafları hariç) isabet eden ÖTV'nin indirilmesi
mümkündür.
Bilgi edinilmesini rica ederim.