dâhilde işleme rejimi kapsamında ithal edilen akaryakıtın bir motorlu taşıtın deposuna yurt içerisinde konulması ya da aynı rejim kapsamında ithal edi
Özelge: dâhilde işleme rejimi kapsamında ithal edilen
akaryakıtın bir motorlu taşıtın deposuna yurt içerisinde
konulması ya da aynı rejim kapsamında ithal edilen ilk
dolum yağının motorlu taşıtın motoruna yine yurt içerisinde
konulması teslim sayılan hall
Sayı:
B.07.1.GİB.0.01.59/5908-111
Tarih:
23/07/2009
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelir İdaresi Başkanlığı
Sayı : B.07.1.GİB.0.01.59/5908-111
Konu :
..................... SANAYİİ DERNEĞİ
............................
İlgi : ................. tarih ve ....................sayılı dilekçeniz.
İlgide kayıtlı dilekçeniz incelendi.
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 1. maddesinde bu Kanuna ekli (I) sayılı listedeki
malların ithalatçıları veya rafineriler dâhil imal edenler tarafından teslimi ile ÖTV uygulanmadan
önce müzayede yoluyla satışı bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tâbi tutulmuştur. Kanunun
"Vergiyi Doğuran Olay" başlıklı 3. maddesinde açıklandığı üzere (I) sayılı listede yer alan mallar için
vergiyi doğuran olay yurt içi teslimlerde veya teslim sayılan hallerde meydana gelmekte olup, söz
konusu malların ithali sırasında ÖTV açısından vergiyi doğuran olay gerçekleşmemektedir.
ÖTV Kanununa ekli listelerde yer alan mallara ilişkin dâhilde işleme rejimi uygulamasına yönelik
açıklamalar 20/04/2006 tarihli ve 26145 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren 10
Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinde yer almaktadır. Bu açıklamalara göre, ÖTV
Kanununa ekli (I) sayılı listede yer alan malların ithalatı aşamasında vergiyi doğuran olay
gerçekleşmediğinden, söz konusu malların dâhilde işleme rejimi kapsamında ithalinde ÖTV istisnasıuygulanması mümkün bulunmamaktadır.
Diğer taraftan aynı Kanunun 16/4. maddesinde, (I) sayılı listedeki malların ithalinde ödenecek
ÖTV'ye karşılık olmak üzere türü, tutarı ve çözümüne ilişkin usul ve esasları Maliye Bakanlığınca
belirlenmek suretiyle teminat alınacağı hükme bağlanmış; 1 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin 9 ve
15 Seri No.lu ÖTV Genel Tebliği ile değişik (16.3.) bölümünde teminatın alımına, (16.4.) bölümünde
ise teminatın çözümüne yönelik açıklamalara yer verilmiştir.
Buna göre (I) sayılı listedeki malların ithalinde dâhilde işleme rejimi uygulanamayacağından, bu
malların ithalinde ÖTV Kanununun 16/4. maddesine göre teminat alınacak, alınan bu teminatın
çözümü ise yine ÖTV mevzuatındaki düzenlemeler uyarınca gerçekleştirilecektir. Dolayısıyla ÖTV
Kanununa ekli (I) sayılı listede yer alan malların ithali sırasında gümrüğe verilmesi gereken
teminatın, dâhilde işleme rejimi kapsamında değil ÖTV Kanununun 16/4. maddesi kapsamında
verilmesi gerekmektedir.
Öte yandan ÖTV Kanununun "Tanımlar, teslim ve teslim sayılan haller" başlıklı 2. maddesinin 3/a
bendinde vergiye tâbi malların, vergiye tâbi olan malların imali dışında her ne suretle olursa olsun
kullanılması, sarfı, işletmeden çekilmesi veya işletme personeline ücret, prim, ikramiye, hediye,
teberru gibi namlarla verilmesinin teslim sayılacağı hüküm altına alınmıştır.
ÖTV Kanununun 5. maddesinde ise ihracat istisnası hükümleri düzenlenmiştir. Bu düzenleme
uyarınca bir teslimin ihracat teslimi sayılabilmesi için aşağıda belirtilen şartları taşıması
gerekmektedir.
- Teslim yurt dışındaki bir müşteriye yapılmalıdır. Yurt dışındaki müşteri tabiri; ikametgâhı, işyeri,
kanuni ve iş merkezleri yurt dışında olan alıcılar ile yurt içinde bulunan bir işletmenin, yurt dışında
faaliyet gösteren şubelerini ifade eder.
- Teslim konusu mal, Türkiye Cumhuriyeti Gümrük Bölgesinden çıkmış olmalıdır. Malın ihraç
edilmeden önce yurt dışındaki alıcı adına hareket edenlere veya bizzat alıcıya işlenmek ya da
herhangi bir şekilde değerlendirilmek üzere yurt içinde teslimi ihracat sayılmaz
Diğer yandan 3 Seri No.lu ÖTV Sirkülerinde, ÖTV Kanununa ekli (I) Sayılı listenin (B) cetvelinde yer
alan malların, (I) sayılı listeye dâhil olmayan malların imalinde girdi olarak kullanılması halinde,
ÖTV Kanunu'nun 8/1. maddesinde yer alan tecil-terkin imkânından yararlanılmasının mümkün
olduğu, ancak söz konusu malların temizlik, test, yağlama ve benzeri amaçlarla imal edilen ürünün
bünyesine girmeksizin yardımcı madde veya sarf malzemesi olarak kullanılması halinde ise
Kanunun 8/1. maddesinde yer alan tecil-terkin uygulamasından yararlanılmasının mümkün
olmayacağı ifade edilmiştir.
Bu hükümler uyarınca, dâhilde işleme rejimi kapsamında ithal edilen akaryakıtın bir motorlu taşıtın
deposuna yurt içerisinde konulması ya da aynı rejim kapsamında ithal edilen ilk dolum yağının
motorlu taşıtın motoruna yine yurt içerisinde konulması teslim sayılan haller kapsamında
değerlendirilerek vergiyi doğuran olay meydana gelmektedir. Bu şekilde yapılan teslim yurt
dışındaki bir müşteriye yapılmış olmayacağından, bu teslim açısından ihracat istisnası hükümlerinin
uygulanması mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.