Damacana alış bedellerinin ticari mal olarak mı yoksa depozito olarak mı değerlendirilmesi gerektiği ve Kdv uygulaması hk.
Özelge: Damacana alış bedellerinin ticari mal olarak mı
yoksa depozito olarak mı değerlendirilmesi gerektiği ve Kdv
uygulaması hk.
Sayı:
95462982-105[VUK-12-45]-251
Tarih:
29/08/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BURSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
Sayı : 95462982-105[VUK-12-45]-251 29/08/2013
Konu : İçme suyunun damacana ile perakende satışı hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden, damacanalara konulmuş perakende su
satışı faaliyeti ile iştigal ettiğiniz, söz konusu faaliyet için yaptığınız alımlarda damacana için %18
su için %8 olarak KDV uygulanan ayrı ayrı faturalar aldığınız ve aynı firmaya aynı bedel üzerinden
boş damacanaları fatura ettiğinizden bahisle, alış faturalarındaki damacana bedellerinin ticari mal
olarak mı yoksa depozito olarak mı değerlendirilmesinin gerektiği, ayrıca tarafınızdan fatura edilen
boş damacanalara ait fatura bedellerinin hasılat olarak mı yoksa depozito olarak mı çıkışlarının
yapılmasının gerektiği konularında bilgi istenildiği anlaşılmıştır.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesine göre, Türkiye'de yapılan
ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesindeki teslim ve hizmetleri katma
değer vergisine tabidir.
Kanunun 2/4 üncü maddesinde ise kap ve ambalajlar ile döküntü ve tali maddelerin geri
verilmesinin mutat olduğu hallerde teslimin bunların dışında kalan maddeler itibariyle yapılmış
sayılacağı hüküm altına alınmıştır.
Konuya ilişkin olarak 26 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (D) bölümünün birinci bendinde,
geri verilmesi mutat olan ambalaj maddelerinin içine konuldukları maddelerle birlikte tesliminde
verginin, asıl maddenin bedeli üzerinden hesaplanacağı, ambalaj maddesi verginin kapsamına
girmediğinden vergiye tabi tutulmayacağı; ikinci bendinde ambalajlanarak satılması mutat
maddelerin tesliminde, faturada ambalaj için ayrıca bir bedel gösterilmemesi, yani teslim bedelinin
ambalaj maddesine ait tutarı da içine alacak şekilde tek tutar olarak ifade edilmesi gerektiği
açıklanmıştır.
Öte yandan 213 sayılı Vergi Usul Kanununun "İspat edici kağıtlar" başlıklı 227 nci maddesinde;
"Bu kanunda aksine hüküm olmadıkça, bu kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan
münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir." denilmiş olup, söz konusu
kayıtların aynı Kanunun 229 ve müteakip maddelerinde yer alan belgelerden herhangi biri ile
tevsiki zorunlu bulunmaktadır.
Mezkur Kanunun 229 uncu maddesinde, faturanın, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında
müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından
müşteriye verilen ticari vesika olduğu, 231 inci maddesinin 5 inci bendinde de faturanın malın
teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenleneceği, bu süre
içerisinde düzenlenmeyen faturaların hiç düzenlenmemiş sayılacağı belirtilmektedir. Aynı Kanunun
232 nci maddesi hükmüne göre de tüccarların, sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura
verme ve aldıkları emtia veya hizmetler için de fatura isteme ve alma mecburiyetleribulunmaktadır.
Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; damacanaların depozito olarak değerlendirilmesi
halinde, teslim damacanaları da ihtiva edecek şekilde su teslimi sayılacak, düzenlenecek faturada
damacanalar için ayrıca KDV hesaplanmayacaktır.
Ancak, söz konusu damacanaların işletme açısından ticari mal olarak değerlendirilmesi
halinde teslime ilişkin faturada damacanalar ayrıca gösterilerek % 18 oranında KDV
hesaplanacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.