Damacana ile su satışı faaliyetinde bulunan mükellefin defter tutma sınıfının belirlenmesinde dikkate alınacak iş hacminin tespitinde, damacana bedell

Damacana ile su satışı faaliyetinde bulunan mükellefin
defter tutma sınıfının belirlenmesinde dikkate alınacak iş
hacminin tespitinde, damacana bedellerinin dikkate alınıp
alınmayacağı hk.
Sayı: 
21152195-130[2018/1411]-E.271020
Tarih: 
18/07/2019
T.C. 
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı
Gelir Kanunları Kdv ve Ötv Grup Müdürlüğü
   
 
Sayı :21152195-130[2018/1411]-E.271020 18.07.2019
Konu :İçme Suyunun damacana ile satış  
bedelinin KDV'si
  
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, damacana ile su satışı faaliyetinde
bulunduğunuz, alış faturalarındaki damacana bedelleri ile satış faturalarındaki damacana
bedellerinin işletme hesabı defterine kaydedildiği, ancak bu alış ve satış bedellerinin ticari bir işlem
olarak değil tevsik edici belge olarak kaydedildiğinden bahisle, bu alış satış bedellerinin sınıf
değiştirme hadleri bakımından dikkate alınıp alınmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşünün
talep edildiği anlaşılmaktadır.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun;
- 176 ncı maddesinde, "Tüccarlar, defter tutma bakımından iki sınıfa ayrılır:
I inci sınıf tüccarlar, bilanço esasına göre;
II nci sınıf tüccarlar, işletme hesabı esasına göre;
defter tutarlar."
- 177 nci maddesinde, "Aşağıda yazılı tüccarlar, I'inci sınıfa dahildirler:
1. Satın aldıkları malları olduğu gibi veya işledikten sonra satan ve yıllık alımlarının tutarı
7.200.000.000 (2018 yılı için 190.000-TL) veya satışları tutarı 8.640.000.000 (2018 yılı için 260.000-
TL) lirayı aşanlar;
2. Birinci bentte yazılı olanların dışındaki işlerle uğraşıp da bir yıl içinde elde ettikleri gayri safi iş
hasılatı 3.600.000.000 lirayı (2018 yılı için 100.000-TL) aşanlar;
3. 1 ve 2 numaralı bentlerde yazılı işlerin birlikte yapılması halinde 2 numaralı bentte yazılı iş
hasılatının beş katı ile yıllık satış tutarının toplamı 7.200.000.000 (2018 yılı için 190.000-TL) lirayı
aşanlar;…",
- 194 üncü maddesinde, "İşletme hesabının sol tarafını gider, sağ tarafını hasılat kısmı teşkil eder.
1. Gider kısmına: Satın alınan mallar veya yaptırılan hizmetler karşılığında ödenen veya borçlanılan
paralar ve işletme ile ilgili diğer bütün giderler;
2. Hasılat kısmına: Satılan mal bedeli veya yapılan hizmet karşılığı olarak tahsil edilen paralarla
tahakkuk eden alacaklar ve işletme faaliyetinden elde edilen diğer bütün hasılat;
kaydolunur.        
Gayrimenkuller ve tesisat gibi amortismana tabi olan kıymetler işletme hesabına intikal ettirilmez.
Şu kadar ki, 189 uncu maddeye göre amortisman kaydı tutulmak şartıyla bu kıymetler üzerinden
her yıl ayrılan amortismanlar gider kaydolunabilir. Gider ve hasılat kayıtlarının en az aşağıdaki
malûmatı ihtiva etmesi şarttır.
..."
hükümleri yer almaktadır.
Ayrıca,  mezkur Kanunun "İspat edici kağıtlar" başlıklı 227 nci maddesinde; "Bu kanunda aksine
hüküm olmadıkça, bu kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait
olan kayıtların tevsiki mecburidir." hükmü yer almakta olup, söz konusu kayıtların ise esas itibariyle
aynı Kanunun 229 ve müteakip maddelerinde yer alan belgelerden herhangi biri ile tevsiki zorunlu
bulunmaktadır.
Bu kapsamda, mezkur Kanunun 229 uncu maddesinde, faturanın, satılan emtia veya yapılan iş
karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar
tarafından müşteriye verilen ticari vesika olduğu; 231 inci maddesinin 5 inci bendinde de faturanın
malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenleneceği, bu süre
içerisinde düzenlenmeyen faturaların hiç düzenlenmemiş sayılacağı; 232 nci maddesinde de, birinci
ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan
çiftçilerin: birinci ve ikinci sınıf tüccarlara, serbest meslek erbabına, kazançları basit usulde tesbit
olunan tüccarlara, defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere ve vergiden muaf esnafa sattıkları
emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek ve bunların da fatura istemek ve almak
mecburiyetinde olduğu hükme bağlanmıştır.
Bu bağlamda, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek
üzere satıcı tarafından düzenlenmesi Kanunen zorunlu olan faturanın, mal teslimlerinde teslimin
yapılmasını müteakiben yedi gün içerisinde gerçek satış bedeli üzerinden müşteri adına
düzenlenmesi gerekmektedir.
Buna göre, somut durumda, su satışlarınıza ilişkin olarak düzenlenen faturalarda, bedele dahil
edilen veya su bedelinden ayrı olarak yer verilen damacana bedellerinin de, hasılata dahil edilerek
defter tutma hadlerinin tespitine yönelik iş hacminin hesabında dikkate alınması icap etmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
 
 (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.