Damga vergisi azami tutardan ödenen sözleşmeyi değiştiren kağıtların damga vergisi hk.
Damga vergisi azami tutardan ödenen sözleşmeyi değiştiren
kağıtların damga vergisi hk.
Sayı: E-90792880-155.01[DMG1-901]-543287
Tarih: 24/09/2024
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Ankara Defterdarlığı
Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : E-90792880-155.01[DMG1-901]-543287
Konu : Damga vergisi azami tutardan ödenen
sözleşmeyi değiştiren kağıtların damga
vergisi hk.
24.09.2024
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden, … Genel Müdürlüğü tarafından
ihale edilen …/… ihale kayıt numaralı "… Dekapaj Yapım İşi"nin şirketiniz uhdesinde kaldığı, söz
konusu işe ilişkin olarak ihale makamı ile imzalanan sözleşmeye ait damga vergisinin azami
tutardan ödendiğinden bahisle ihale makamınca şirketinize yapılan 5 ve 6 no.lu hakediş ödemeleri
sırasında fiyat farkları nedeniyle sözleşme damga vergisi aranıp aranmayacağı hususunda görüş
talep edildiği anlaşılmaktadır.
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı
kağıtların damga vergisine tabi olacağı, bu Kanundaki kağıtlar teriminin, yazılıp imzalanmak veya
imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli
etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik
ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade edeceği; 2 nci maddesinde, vergiye
tabi kağıtlar mahiyetinde bulunan veya onların yerini alan mektup ve şerhlerle, bu kağıtların
hükümlerinin yenilenmesine, uzatılmasına, değiştirilmesine devrine veya bozulmasına ilişkin
mektup ve şerhlerin de damga vergisine tabi olduğu; 3 üncü maddesinde, damga vergisinin
mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu; 4 üncü maddesinde, bir kağıdın tabi olacağı verginin
tayini için o kağıdın mahiyetine bakılarak buna göre tabloda yazılı vergisinin bulunacağı, kağıtların
mahiyetlerinin tayininde, şekli kanunlarda belirtilmiş olanlarda kanunlardaki adlarına, belirtilmemiş
olanlarda üzerindeki yazının tazammun ettiği hüküm ve manaya bakılacağı, mahiyeti tayin edilmek
istenen kağıt üzerinde başka bir kağıda atıf yapılmışsa, atıf yapılan kağıdın hükümlerine nazaran
iktisap ettiği mahiyete göre vergi alınacağı; 6 ncı maddesinin ikinci fıkrasında, bir kağıtta toplanan
akit ve işlemler birbirine bağlı ve bir asıldan doğma oldukları takdirde damga vergisinin en yüksek
vergi alınmasını gerektiren akit ve işlemler üzerinden alınacağı; 14 üncü maddesinin birinci
fıkrasında, kağıtların damga vergisinin bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı nispet veya
miktarlarda alınacağı, şu kadar ki her bir kağıt için hesaplanacak vergi tutarının (1) sayılı tabloda
yer alan sınırlamalar saklı kalmak üzere 800 bin Türk Lirasını (68 Seri No'lu Damga Vergisi Kanunu
Genel Tebliği ile 2023 yılı için 10.732.371,80 TL) aşamayacağı, ikinci fıkrasında, belli parayı ihtiva
eden mukavelenamelerin değiştirilmesi halinde artan miktarın aynı nispette vergiye tabi olacağı,
birinci fıkraya göre azami tutardan vergi alınan mukavelenamelerin, diğer hükümlerinde değişiklik
olmaksızın sadece bedelinin artması durumunda, artan bedele ilişkin bu hükmün uygulanmayacağı
hükme bağlanmıştır.
Anılan Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "I-Akitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün A/1 fıkrasında,
belli parayı ihtiva eden mukavelenameler, taahhütnameler ve temliknamelerin nispi damga
vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan, 29/9/2016 tarihli ve 29842 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanarak yürürlüğe giren 60
Seri No.lu Damga Vergisi Kanunu Genel Tebliğinin "Azami tutardan vergi alınması uygulaması"
başlıklı 5 inci maddesinde;
"(1) 6728 sayılı Kanunun 25 inci maddesiyle 488 sayılı Kanunun 14 üncü maddesinin ikinci
fıkrasının birinci cümlesinden sonra gelmek üzere, "Birinci fıkraya göre azami tutardan vergi alınan
mukavelenamelerin, diğer hükümlerinde değişiklik olmaksızın sadece bedelinin artması
durumunda, artan bedele ilişkin bu hüküm uygulanmaz." cümlesi eklenmiş olup, anılan fıkra
aşağıdaki gibidir.
"Belli parayı ihtiva eden mukavelenamelerin değiştirilmesi halinde artan miktar aynı nispette
vergiye tabidir. Birinci fıkraya göre azami tutardan vergi alınan mukavelenamelerin, diğer
hükümlerinde değişiklik olmaksızın sadece bedelinin artması durumunda, artan bedele ilişkin bu
hüküm uygulanmaz. Bunların devri halinde aslından alınan verginin dörtte biri alınır."
(2) Buna göre, anılan hükmün yürürlük tarihi olan 9/8/2016 tarihinden itibaren, azami tutardan
vergi alınan sözleşmelere ilişkin olarak, sözleşmenin diğer hükümlerinde değişiklik olmaksızın
sadece bedelin artırılmasına dair yeni bir kağıt düzenlenmesi halinde, değişikliğe ilişkin bu kağıt
için artan bedel nedeniyle tekrar damga vergisi alınmayacaktır.
(3) Öte yandan, sözleşmelerin bedeli dışında ilave iş ve miktar gibi unsurlarının da değiştirilmesi
halinde, değişikliğe ilişkin artan tutardan ayrıca damga vergisi alınacaktır."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Bu itibarla, daha önce azami hadden damga vergisine tabi tutulan bir kağıdın diğer hükümlerinde
değişiklik olmaksızın sadece bedelin artırılmasına yönelik olarak düzenlenen yeni kağıdın 6728
sayılı Kanunun 25 inci maddesinin yürürlük tarihinden itibaren düzenlenmiş olması durumunda,
değişikliğe ilişkin bu kağıt için artan bedel nedeniyle tekrar damga vergisi alınmayacaktır.
Buna göre, … Genel Müdürlüğü ile şirketiniz arasında … tarihinde düzenlendiği anlaşılan "…
Dekapaj Yapım İşi"ne ilişkin … TL bedelli sözleşmenin azami tutardan (2023 yılı için 10.732.371,80
TL) vergilendirildiğinin ve sözleşmede belirtilen iş miktarında artış olmadığının ihale makamından
alınacak bir yazıyla tevsiki koşuluyla, yalnızca birim fiyatlardaki artışlar için sözleşme değişikliğine
ilişkin düzenlenen kağıtlardan sözleşme damga vergisi aranılmaması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.