Damga vergisi azami tutardan ödenen sözleşmeyi değiştiren kağıtların damga vergisi hk.
Damga vergisi azami tutardan ödenen sözleşmeyi
değiştiren kağıtların damga vergisi hk.
Kanun Numarası
488
Kanun
DAMGA VERGİSİ KANUNU
Özelge No
E-90792880-155.01[DMG1-901]-543287
Özelge Tarihi
24.09.2024
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Ankara Defterdarlığı
Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı: E-90792880-155.01[DMG1-901]-543287
Damga vergisi azami tutardan
Konu: ödenen sözleşmeyi değiştiren
kağıtların damga vergisi hk.
24.09.2024
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden, ... Genel Müdürlüğü
tarafından ihale edilen.../.. ihale kayıt numaralı "... Dekapaj Yapım İşi'hin şirketiniz
uhdesinde kaldığı, söz konusu işe ilişkin olarak ihale makamı ile imzalanan
sözleşmeye ait damga vergisinin azami tutardan ödendiğinden bahisle ihale
makamınca şirketinize yapılan 5 ve 6 no.lu hakediş ödemeleri sırasında fiyat farkları
nedeniyle sözlesme damga verqisi aranıp aranmayacağı hususunda qörüs talep
edildiği anlaşılmaktadır.
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı
tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olacağı, bu Kanundaki kağıtlar
teriminin, yazılıp imzalanmak veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle
düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan
belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik ortamda ve elektronik veri
şeklinde oluşturulan belgeleri ifade edeceği; 2 nci maddesinde, vergiye tabi kağıtlar
mahiyetinde bulunan veya onların yerini alan mektup ve şerhlerle, bu kağıtların
hükümlerinin yenilenmesine, uzatılmasına, değiştirilmesine devrine veya
bozulmasına ilişkin mektup ve şerhlerin de damga vergisine tabi olduğu; 3 üncü
maddesinde, damga vergisinin mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu; 4 üncü
maddesinde, bir kağıdın tabi olacağı verginin tayini için o kağıdın mahiyetine
bakılarak buna göre tabloda yazılı vergisinin bulunacağı, kağıtların mahiyetlerinin
tayininde, şekli kanunlarda belirtilmiş olanlarda kanunlardaki adlarına, belirtilmemiş
olanlarda üzerindeki yazının tazammun ettiği hüküm ve manaya bakılacağı,
mahiyeti tayin edilmek istenen kağıt üzerinde başka bir kağıda atıf yapılmışsa, atıf
yapılan kağıdın hükümlerine nazaran iktisap ettiği mahiyete göre vergi alınacağı; 6
ncı maddesinin ikinci fıkrasında, bir kağıtta toplanan akit ve işlemler birbirine bağlı
ve bir asıldan doğma oldukları takdirde damga vergisinin en yüksek vergi alınmasını
gerektiren akit ve işlemler üzerinden alınacağı; 14 üncü maddesinin birinci fıkrasında,
kağıtların damga vergisinin bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı nispet veya
miktarlarda alınacağı, şu kadar ki her bir kağıt için hesaplanacak vergi tutarının (1)
sayılı tabloda yer alan sınırlamalar saklı kalmak üzere 800 bin Türk Lirasını(68 Seri
No'lu Damga Vergisi Kanunu Genel Tebliği ile 2023 yılı için 10.732.371,80 TL)
aşamayacağı, ikinci fıkrasında, belli parayı ihtiva eden mukavelenamelerin
değiştirilmesi halinde artan miktarın aynı nispette vergiye tabi olacağı, birinci fıkraya
göre azami tutardan vergi alınan mukavelenamelerin, diğer hükümlerinde değişiklik
olmaksızın sadece bedelinin artması durumunda, artan bedele ilişkin bu hükmün
uygulanmayacağı hükme bağlanmıştır.
Anılan Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "I-Akitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün A/1
fıkrasında, belli parayı ihtiva eden mukavelenameler, taahhütnameler ve
temliknamelerin nispi damga vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan, 29/9/2016 tarihli ve 29842 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanarak
yürürlüğe giren 60 Seri No.lu Damga Vergisi Kanunu Genel Tebliğinin "Azami
tutardan vergi alınması uygulaması"başlıklı 5 inci maddesinde;
"(1) 6728 sayılı Kanunun 25 inci maddesiyle 488 sayılı Kanunun 14 üncü maddesinin
ikinci fıkrasının birinci cümlesinden sonra gelmek üzere, "Birinci fıkraya göre azami
tutardan vergi alınan mukavelenamelerin, diğer hükümlerinde değişiklik olmaksızın
sadece bedelinin artması durumunda, artan bedele ilişkin bu hüküm uygulanmaz."
cümlesi eklenmiş olup, anılan fıkra aşağıdaki gibidir.
"Belli parayı ihtiva eden mukavelenamelerin değiştirilmesi halinde artan miktar aynı
nispette vergiye tabidir. Birinci fıkraya göre azami tutardan vergi alınan
mukavelenamelerin, diğer hükümlerinde değişiklik olmaksızın sadece bedelinin
artması durumunda, artan bedele ilişkin bu hüküm uygulanmaz. Bunların devri
halinde aslından alınan verginin dörtte biri alınır."
(2) Buna göre, anılan hükmün yürürlük tarihi olan 9/8/2016 tarihinden itibaren, azami
tutardan vergi alınan sözleşmelere ilişkin olarak, sözleşmenin diğer hükümlerinde
değişiklik olmaksızın sadece bedelin artırılmasına dair yeni bir kağıt düzenlenmesi
halinde, değişikliğe ilişkin bu kağıt için artan bedel nedeniyle tekrar damga vergisi
alınmayacaktır.
(3) Öte yandan, sözleşmelerin bedeli dışında ilave iş ve miktar gibi unsurlarının da
değiştirilmesi halinde, değişikliğe ilişkin artan tutardan ayrıca damga vergisi
alınacaktır."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Bu itibarla, daha önce azami hadden damga vergisine tabi tutulan bir kağıdın diğer
hükümlerinde değişiklik olmaksızın sadece bedelin artırılmasına yönelik olarak
düzenlenen yeni kağıdın 6728 sayılı Kanunun 25 inci maddesinin yürürlük tarihinden
itibaren düzenlenmiş olması durumunda, değişikliğe ilişkin bu kağıt için artan bedel
nedeniyle tekrar damga vergisi alınmayacaktır.
Buna göre,... Genel Müdürlüğü ile şirketiniz arasında... tarihinde düzenlendiği
anlaşılan "... Dekapaj Yapım İş'ne ilişkin... TL bedelli sözleşmenin azami tutardan
(2023 yılı için 10.732.371,80 TL) vergilendirildiğinin ve sözleşmede belirtilen iş
miktarında artış olmadığının ihale makamından alınacak bir yazıyla tevsiki
koşuluyla, yalnızca birim fiyatlardaki artışlar için sözleşme değişikliğine ilişkin
düzenlenen kağıtlardan sözleşme damga vergisi aranılmaması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.