Damga vergisi kesintisinin kurum kazancının tespitinde gider olarak indirim konusu yapılıp yapılamayacağı ve tevsik zorunluluğu hk.

Özelge: Damga vergisi kesintisinin kurum kazancının
tespitinde gider olarak indirim konusu yapılıp
yapılamayacağı ve tevsik zorunluluğu hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.18.02-32227-8017-977
Tarih: 
10/11/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.18.02-32227-8017-977 10/11/2011
Konu : Damga vergisi kesintisinin kurum kazancının tespitinde  
gider olarak indirim konusu yapılıp yapılamayacağı ve
tevsik zorunluluğu hk.
 
            İlgi özelge talep formunuzda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi numaralı mükellefi
olduğunuz, Sosyal Güvenlik Kurumu, Defterdarlıklar ve saymanlıklara kargo ve taahhütlü olarak
gönderdiğiniz fatura bedelleri üzerinden kesilen damga vergileri düşüldükten sonra kalan
meblağların banka hesabınıza yatırıldığı, ancak, adı geçen kurumlardan damga vergisi kesintisine
ilişkin herhangi bir belge alınamadığından, alacağınıza ait ödemelerin eksik kaldığı ve cari
hesapların damga vergisi kesintisi kadar açık göründüğü, ilgili kurumlarca, iş yoğunlukları
nedeniyle ayrı bir belge vermelerinin mümkün bulunmadığının ifade edildiği belirtilerek, yasal
kesinti oranı üzerinden kesilen damga vergilerinin kurum kazancının tespitinde gider olarak yazılıp
yazılamayacağı ve ne şekilde tevsik edileceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmiştir.
            Bilindiği üzere, 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1'inci maddesinde; bu Kanuna ekli (1)
sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olacağı, bu Kanundaki kağıtlar teriminin yazılıp
imzalanmak veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu
ispat veya belli etmek için ibraz  edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle
manyetik ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade edeceği, 3'üncü
maddesinde Damga Vergisinin mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu, resmi dairelerle kişiler
arasındaki işlemlere ait kağıtların Damga Vergisini kişilerin ödeyeceği hüküm altına alınmıştır.
            Diğer taraftan, Kanunun 8'inci maddesinde ise, bu kanunda yazılı resmi daireden maksadın,
genel ve özel bütçeli idarelerle, il özel idareleri, belediyeler ve köyler olduğu, bu dairelere bağlı
olup ayrı tüzelkişiliği bulunan iktisadi işletmelerin resmi daire sayılmayacağı, hükme bağlanmıştır.
            Yine, Damga Vergisine tabi kağıtlara ilişkin 488 sayılı Damga Vergisi Kanunu'na ekli (1)
sayılı tablonun "IV. Makbuzlar ve diğer kağıtlar" başlıklı bölümünün "1. Makbuzlar" başlıklı alt
bölümünün (a) fıkrasında, resmi daireler tarafından yapılan mal ve hizmet alımlarına ilişkin
ödemeler (avans olarak yapılanlar dahil) nedeniyle kişiler tarafından resmi dairelere verilen ve belli
parayı ihtiva eden makbuz ve ibra senetleri ile bu ödemelerin resmi daireler nam ve hesabına,
kişiler adına açılmış veya açılacak hesaplara nakledilmesini veya emir ve havalelerine tediyesini
temin eden kağıtların binde 7,5 (01/01/2010 tarihinden geçerli olmak üzere binde 8,25) oranında
damga vergisine tabi tutulacağı hükmü yer almıştır.
            Buna göre, Damga Vergisi Kanununun 8'inci maddesi kapsamında sayılan resmi dairelerin
mal ve hizmet alımlarına ilişkin olarak yaptığı ödemeler sırasında düzenlenen kağıtların,488 sayılı
Damga Vergisi Kanununa ekli (1) sayılı tablonun 4/1-a bendine göre damga vergisine tabi tutulması
gerekmektedir.            Öte yandan, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6'maddesinde; kurumlar vergisinin,
Kanunun birinci maddesinde yazılı mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum
kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari
kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "İndirilecek Giderler" başlıklı 40'ıncı maddesinde de;
ticari kazancın tespitinde hasılattan indirilecek giderler bentler halinde sayılmış olup; söz konusu
maddenin 6'ıncı bendinde, işletme ile ilgili olmak şartıyla; bina, arazi, gider, istihlak, damga,
belediye vergileri, harçlar ve kaydiyeler gibi ayni vergi, resim ve harçların hasılattan indirileceği
hükme bağlanmıştır.
            Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun İspat Edici Kâğıtlar başlıklı 227 inci
maddesinde "Bu kanunda aksine hüküm olmadıkça, bu Kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla
olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir." hükmüne yer verilmiştir.
Ayrıca, kamu idareleri tarafından düzenlenmesi gereken belgeler ilgili mevzuatlarında belirlenmiş
bulunmaktadır.
           Buna göre; söz konusu kamu idareleri tarafından şirketinize yapılan ödemeler sırasında
fatura bedelleri üzerinden kesilen damga vergisinin; yukarıda yer alan usul ve esaslar çerçevesinde
tevsik edilmesi şartıyla, Gelir Vergisi Kanununun 40/6'ncı maddesi hükmü uyarınca kurum
kazancının tespitinde gider olarak indirilmesi mümkün bulunmaktadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.