Danışmanlık hizmetlerinin gider olarak dikkate alınamayacağı hk.

Özelge: Danışmanlık hizmetlerinin gider olarak dikkate
alınamayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 6-89
Tarih: 
02/02/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 6-89 02/02/2011
Konu : Danışmanlık hizmetlerinin gider olarak dikkate alınıp  
alınamayacağı
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin tetkikinde, ... Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün
... vergi kimlik numarasında kayıtlı mükellefi olduğunuz, Şirketinizin anlaştığı firmalarda çalışan
personelin bireysel gelişim ve potansiyelini artırmak, örgütsel sorunların tespit edilip çözümüne
katkı sağlamak amacı ile müşteri firmanın insan kaynakları bölümü ile işbirliği içinde danışmanlık
hizmeti sunduğu, bu hizmet kapsamında değerlendirme, raporlama, anket ve eğitim hizmetleri
yapılarak firmaların kurumsal yapı içerisinde çoklu personel çalıştırması nedeniyle oluşabilecek
sorunların ortadan kaldırılmasının ve çalışan personelin verimliliğinin ve odaklanmasının en üst
düzeyde tutulmasının amaçlandığı belirtilerek, sunmuş olduğunuz danışmanlık hizmetlerinin,
hizmeti satın alan firmalar için hangi gider kalemine konu edilebileceği konusunda Başkanlığımız
görüşlerinin talep edildiği anlaşılmıştır.
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 6 ncı maddesinin birinci fıkrasında, kurumlar
vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden
hesaplanacağı belirtilmiş; aynı maddenin ikinci fıkrasında da safi kurum kazancının tespitinde Gelir
Vergisi Kanunu'nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır. Bu
hüküm uyarınca, safi kurum kazancının tespit edilmesinde Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 8 inci
maddesi yanında Gelir Vergisi Kanunu'nun 40 ıncı maddesinde yer alan giderler indirilebilecektir.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 40 ıncı maddesinde, safi kazancın tespit edilmesinde
indirilecek giderler sayılmış olup maddenin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde, ticari kazancın
elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safi kazancın tespitinde gider olarak
indirilebileceği hükmüne yer verilmiştir.
            Anılan bent hükmü uyarınca, yapılan genel giderlerin indirim konusu yapılabilmesi için, söz
konusu giderlerle kazancın elde edilmesi ve idamesi arasında doğrudan ve açık bir illiyet bağının
bulunması gerekmekte olup, bu mahiyette olmayan giderlerin ticari kazancın tespitinde indirim
konusu yapılabilmesi mümkün değildir.
            Buna göre, şirketinizin anlaştığı firmalarda çalışan personelin bireysel gelişim ve
potansiyelini artırmak, örgütsel sorunların tespit edilip çözümüne katkı sağlamak amacıyla sunulan
söz konusu hizmet mukabili anlaşma yapılan kurumlarca Şirketinize ödenen tutarların, bahse konu
harcamalar ile harcamayı yapan kurumların kazancının elde edilmesi arasında doğrudan ve açık bir
illiyet bağının bulunması şartıyla, söz konusu hizmetten yararlanan şirketlerin kazançlarının
tespitinde gider olarak indirilmesi mümkün bulunmaktadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
  
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.