Dar mükellef şirket ortağına ödenecek kâr payının vergilendirilmesi hk.
Özelge: Dar mükellef şirket ortağına ödenecek kâr payının
vergilendirilmesi hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 30-1394
Tarih:
24/08/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 30-1394 24/08/2011
Konu : Dar mükellef şirket ortağına ödenecek kâr payının
vergilendirilmesi.
İlgide kayıtlı özelge talep formunun tetkikinde, ..........Vergi Dairesi Müdürlüğünün ....... vergi kimlik
numarasında kayıtlı mükellefi olduğunuz, Şirketiniz ortaklarının Almanya'da mukim iki adet tüzel
kişiden oluştuğu ve bunların Türkiye'de iş yerlerinin bulunmadığı, ortaklarınıza yapılacak kâr payı
dağıtımı sırasında Şirketinizce vergi kesintisi yapılacağı belirtilerek, ortaklarınızın elde ettiği bu kâr
paylarını ayrıca Türkiye'de beyan etmelerinin gerekip gerekmediği hususunda Başkanlığımız
görüşleri sorulmaktadır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 3'üncü maddesinin ikinci fıkrasında, Kanun'un 1'inci
maddesinde sayılan kurumlardan, kanunî ve iş merkezlerinden her ikisi de Türkiye'de
bulunmayanların, dar mükellef esasında sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden
vergilendirileceği hükmü getirilmiş, üçüncü fıkrasında ise dar mükellefiyette kurum kazancını
oluşturan kazanç ve iratlar sayılmıştır.
Anılan Kanun'un 30'uncu maddesinin birinci fıkrasında, dar mükellefiyete tabi kurumların bu
maddede yer alan kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dâhil olmak üzere
nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından % 15 oranında kurumlar vergisi
kesintisi yapılması öngörülmüş olup aynı maddenin üçüncü fıkrasında, tam mükellef kurumlar
tarafından, Türkiye'de bir iş yeri veya daimî temsilci aracılığıyla kâr payı elde edenler hariç olmak
üzere dar mükellef kurumlara veya kurumlar vergisinden muaf olan dar mükelleflere dağıtılan
(Kârın sermayeye eklenmesi kâr dağıtımı sayılmaz.) ve Gelir Vergisi Kanunu'nun 75'inci maddesinin
ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde sayılan kâr payları üzerinden bu Kanun'un
15'inci maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca vergi kesintisine tâbi tutulan kazançlar hariç olmak
üzere (2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 03/02/2009 tarihinden itibaren geçerli olmak
üzere) % 15 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hükmüne yer verilmiştir.
Diğer taraftan, 09/07/1986 tarihli ve 19159 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan "Türkiye
Cumhuriyeti İle Federal Almanya Cumhuriyeti Arasında Gelir ve Servet Üzerinden Alınan
Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması" 01/01/1990-31/12/2010 tarihleri arasında
uygulanmaktadır. Mevcut Anlaşma feshedilmiş olduğundan, 01/01/2011 tarihinden sonra elde
edilen temettü gelirler için iç mevzuat hükümleri, Anlaşmanın yürürlükte olduğu dönemler için ise
"Temettüler" başlıklı 10'uncu maddesinde belirtilen hükümler uygulanacaktır.
Bu hükümlere göre, kanuni ve iş merkezleri Almanya'da bulunan ve Türkiye'de herhangi bir iş yeri
bulunmadığı belirtilen Şirketiniz ortaklarına yapacağınız kâr payı ödemelerinin Türkiye ile Almanya
arasında akdedilen Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşması'nın 10'uncu maddesinin birinci fıkrası
uyarınca Almanya'da vergilendirilmesi gerekmekte ise de, anılan maddenin ikinci fıkrasında yer
alan hüküm uyarınca kâr payı elde eden ortaklarınızın, Şirketiniz sermayesinin doğrudan doğruya
en az %10'unu elinde bulundurmaları durumunda Şirketinizce bu ortaklara yapılacak gayrisafi kârpayı tutarının %15'ini; kâr payı elde eden ortaklarınızın, Şirketiniz sermayesinin %10'undan az
oranda hisse elinde bulundurmaları durumunda ise Şirketinizce bu ortaklara yapılacak gayrisafi kâr
payı tutarının %20'sini geçmemek üzere ulusal mevzuatça belirlenen oranda vergi kesintisi
yapılması gerekmektedir.
Yukarıdaki hüküm ve açıklamalara göre, 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 03/02/2009
tarihinden itibaren geçerli olmak üzere tam mükellef kurumlarca dar mükellef kurumlara
dağıtılacak kârlardan yapılacak stopaj oranı % 15 olarak belirlendiğinden (ve bu oran ikili
anlaşmalarla belirlenen oranında üzerinde olmadığından) Şirketiniz tarafından ortaklarınıza
yapılacak kâr payı ödemelerinden %15 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılması
gerekmektedir.
Diğer taraftan, yapılması gereken söz konusu vergi kesintilerinin Şirketinizce muhtasar beyanname
ile beyan edilmesi gerekmekte olup bu kesintilerle ilgili olarak Şirket ortaklarınızca ayrıca
Türkiye'de beyanname verilmesine gerek bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.