Dar mükellefiyete tabi olanlar dahil, ticari veya zirai kazançları bilanço esasına göre...

Özelge: Dar mükellefiyete tabi olanlar dahil, ticari veya zirai
kazançları bilanço esasına göre...
Sayı: 
B.07.1.GİB.0.45/4535-5-
Tarih: 
17/07/2005
 
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 
Sayı     : B.07.1.GİB.0.45/4535-5-
Konu   :
 
.................. VALİLİĞİNE
(Defterdarlık: Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğü)
 
İliniz ....... Vergi Dairesi Müdürlüğü mükelleflerinden .... A.Ş. tarafından Başkanlığımıza verilen bir
örneği ilişik 17.05.2005 tarihli dilekçede bahsi geçen konuya ilişkin Başkanlığımız görüşü aşağıda
açıklanmıştır.
Gelir Vergisi Kanununun 19 uncu maddesinin 1 inci fıkrasında, "Dar mükellefiyete tabi olanlar
dahil, ticari veya zirai kazançları bilanço esasına göre tespit edilen vergiye tabi mükellefler (adi
ortaklıklar, kollektif ve adi komandit şirketler ile kurumlar vergisi mükellefleri dahil) faaliyetlerinde
kullanmak üzere satın aldıkları veya imal ettikleri amortismana tabi iktisadi kıymetlerin maliyet
bedellerinin %40'ını vergi matrahlarının tespitinde ilgili kazançlarından yatırım indirimi istisnası
olarak indirim konusu yaparlar." hükmü yer almaktadır.
Aynı maddenin 4 üncü fıkrasında yatırım indirimi hesaplanmayacak iktisadi kıymetler sayılmış olup;
söz konusu fıkranın dördüncü bendinde "mal ve hizmet üretimi ile doğrudan ilgili olmayan; alet,
edevat, mefruşat ve büro demirbaşları"; altıncı bendinde de "satın alma suretiyle iktisap edilen veya
inşa edilen binalar (mal ve hizmet üretim yeri olarak kullanılmak üzere inşa edilenler hariç)" için
yatırım indirimi hesaplanmayacağı hükme bağlanmıştır.
Bu hüküm uyarınca, binalara ilişkin harcamaların yatırım indirimi istisnasından yararlanabilmesi
için mal veya hizmet üretim yeri olarak inşa edilmesi gerekmektedir.
Konuya ilişkin olarak internet ortamında yayımlanan 32 No.lu Gelir Vergisi Sirkülerinin "3.1. Mal
Üretim Yeri" başlıklı kısmında;
"Mal üretim yeri, 6948 sayılı Sanayi Sicil Kanunundan hareketle bir maddenin vasıf, şekil, hassa ve
terkibini, makine, cihaz, tezgah, alet veya diğer vasıta ve kuvvetlerin yardımı ile veya sadece el
emeği ile kısmen veya tamamen değiştirmek veya bu maddeleri işlemek suretiyle devamlı ve seri
halinde imal veya istihsal edilen yerler ile maddelerin çıkarılıp işlendiği yerler olarak tanımlanabilir.
Mal üretim yeri olarak kullanılmak üzere inşa edilen binalara yönelik harcamalar yatırım indirimiistisnasına konu edilebilecektir.
Ayrıca, üretim faaliyetine katkıda bulunan unsurlar arasında sayılan idari bölümler, depo,
yemekhane, laboratuar ve benzerleri, inşa edilen fabrika binası ve müştemilatında yer alması
halinde, mal üretim yeri olarak değerlendirilecektir."
denilmektedir.
Bu  açıklamalar  çerçevesinde,  üretim  faaliyetine  katkıda  bulunan  unsurlar  arasında
değerlendirilecek olan arıtma tesisleri de mal üretim yeri olarak kabul edilecek olup, bunların inşası
ve bu tesislerde kullanılacak makinelerin alımı için yapılan harcamaların yatırım indirimi istisnasına
konu edilmesi mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini ve durumun dilekçesine cevaben adı geçen mükellefe bildirilmesi hususunda
gereğini rica ederim.