Değer artış kazancı(2010-GVK-Mük.80-14) hk.

Özelge: Değer artış kazancı(2010-GVK-Mük.80-14) hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-GVK-Mük.80-14-567
Tarih: 
19/07/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-GVK-Mük.80-14-567 19/07/2011
Konu : Değer artış kazancı(2010-GVK-Mük.80-14)  
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; ... Sanayii Site arsasında yer alan ve işletmenize kayıtlı
olmayan ... ada parsel numaralı 1000 m2 arsayı 31.05.2006 tarihinde iktisap ettiğiniz, aynı adreste
... ada parsel numaralı 1000 m2 lik arsayı da parça parça olarak 910 m2 sini 13.06.2006 tarihinde,
71 m2 sini 31.05.2006 tarihinde, 19 m2 sini de 16.03.2007 tarihinde iktisap ederek bu tarih
itibariyle üç parçaya ait arsa tapularınızın yerine tek bir tapunun düzenlendiğini, söz konusu özelge
talep formunuza ek olarak ilgi (b) de kayıtlı dilekçenizde de 44818/4 numaralı ada parsel içinde yer
alan 3 hissenin imarlı olduğunu belirterek söz konusu toplam 2000 m2 lik arsanızın aynı tarihte
aynı kişiye tek bir seferde satış yapılması durumunda vergilendirmenin nasıl olacağı ve ilk iktisap
tarihi olarak hangi tarihin alınacağı hususlarında görüş talep etmektesiniz.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Değer Artışı Kazançları" başlıklı Mükerrer 80 nci maddesinde
"Aşağıda yazılı mal ve hakların elden çıkarılmasından doğan kazançlar değer artışı kazançlarıdır.
...
6. İktisap şekli ne olursa olsun (ivazsız olarak iktisap edilenler hariç) 70 inci maddenin birinci
fıkrasının (1), (2), (4) ve (7) numaralı bentlerinde yazılı mal (gerçek usulde vergiye tâbi çiftçilerin
ziraî istihsalde kullandıkları gayrimenkuller dahil) ve hakların, iktisap tarihinden başlayarak (5615
sayılı kanunun 5 inci maddesiyle değişen ibare Yürürlük; 1/1/2007 tarihinden geçerli
olmak üzere 04.04.2007) beş yıl içinde elden çıkarılmasından doğan kazançlar (Kooperatiflerin
ortaklarına bu sıfatları dolayısıyla tahsis ettikleri gayrimenkulleri tahsis tarihinde ortak tarafından
satın alınmış sayılır.).
Bu maddede geçen "elden çıkarma" deyimi, yukarıda yazılı mal ve hakların satılması, bir ivaz
karşılığında devir ve temliki, trampa edilmesi, takası, kamulaştırılması, devletleştirilmesi, ticaret
şirketlerine sermaye olarak konulmasını ifade eder
Bir takvim yılında elde edilen değer artışı kazancının, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası
araçlarının elden çıkarılmasından sağlananlar hariç, 7.700 Türk Lirası gelir vergisinden
müstesnadır." hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanunun Geçici 71 inci maddesinde ise; "Bu Kanunun mükerrer 80 inci maddesinin birinci
fıkrasının (6) numaralı bendinin uygulanmasına ilişkin olarak, 70 inci maddenin birinci fıkrasının
(1), (2), (4),  ve (7) numaralı bentlerinde sayılan ve 1/1/2007 tarihinden önce iktisap edilmiş olan
mal (gerçek usulde vergilendirilen çiftçilerin zirai istihsalde kullandıkları gayrimenkuller dahil) ve
hakların elden çıkarılmasından doğan kazançların vergilendirilmesinde dört yıllık süre esas alınır."
hükmüne yer verilmektedir.
Diğer taraftan Gelir Vergisi Kanununun Mükerrer 81 inci maddesinin birinci fıkrasında değer
artışında safi kazancın elden çıkarma karşılığında alınan para ve ayınlarla sağlanan ve para ile
temsil edilebilen her türlü menfaatlerin tutarından, elden çıkarılan mal ve hakların maliyet bedelleriile elden çıkarma dolayısıyla yapılan ve satıcının uhdesinde kalan giderlerin ve ödenen vergi ve
harçların indirilmesi suretiyle bulunacağı hükme bağlanmış olup   son fıkrasında ise "Mal ve
hakların elden çıkarılmasında iktisap bedeli, elden çıkarılan mal ve hakların, elden çıkarıldığı ay
hariç olmak üzere Devlet İstatistik Enstitüsünce belirlenen toptan eşya fiyat endeksindeki artış
oranında artırılarak tespit edilir.(5281 sayılı Kanunun 28'inci maddesiyle 01.01.2006
tarihinden itibaren elde edilen gelirlere uygulanmak üzere eklenen cümle. Yürürlük;
01.01.2006) Şu kadar ki, bu endekslemenin yapılabilmesi için artış oranının % 10 veya üzerinde
olması şarttır." hükmü yer almaktadır.
Öte yandan 4721 sayılı Türk Medeni Kanununun 704 ve 705 inci maddelerine göre taşınmaz
mülkiyetinin konusuna giren gayrimenkulün mülkiyetinin kazanılması, tapuya tescille doğacağından
iktisap tarihi olarak, tapu tescil tarihinin esas alınması gerekir.
... Site arsasında yer alan ... ada parsel numaralı 1000 m2 arsa ile ... ada parsel numaralı 1000 m2
lik arsanın iktisap tarihinden başlayarak kanunda belirtilen süreler içinde topluca tek bir satış
işlemi ile aynı kişiye satılması halinde elde edilen kazancın Gelir Vergisi Kanununun mükerrer
80 inci maddesine göre değer artış kazancı olarak vergilendirilmesi gerekmektedir.
Yukarıda açıklanan hükümler çerçevesinde:
Parça parça farklı tarihlerde edindiğiniz, imarlı aynı ada içerisine düşen hisselerin birleştirilerek
(her yeni hisse alışınızda eski tapularınıza Tapu Müdürlüğü tarafından el konulması nedeniyle)
yenilenen 16.03.2007 tapu tarihli ... ada parsel numaralı 1000 m2 lik arsanızla ilgili olarak; söz
konusu imar uygulaması sonucunda herhangi bir cins tashihi yapılmaması durumunda, arsaların
satın alma suretiyle iktisap edildiği 31.05.2006, 13.06.2006 ve 16.03.2007 tarihlerinin ilk iktisap
tarihi olarak kabul edilmesi gerekmektedir. Ancak Gelir Vergisi Kanununun geçici 71 inci maddesi
gereğince ... ada parsel numaralı 1000 m2 lik arsanın satıldığı tarihte, 1000 m2 lik arsayı oluşturan
71 m2 arsa payı ve 910 m2 arsa payının 01.01.2007 tarihinden önce iktisap edilmesi nedeniyle 4
yıllık sürenin, 01.01.2007 tarihinden sonra iktisap edilen 19 m2 arsa payı için ise 5 yıllık sürenin
geçmiş olması halinde söz konusu arsa paylarına isabet eden tutar için değer artış kazancı
yönünden vergileme yapılmayacaktır.
Ayrıca; anılan ... ada parsel numaralı arsanızda imar uygulaması sonucunda cins tashihi yapılması
durumunda ise tapu tarihi olan 16.03.2007 tarihinin iktisap tarihi olarak kabul edilmesi ve 5 yıl
içinde  satılması  halinde  de  satıştan  elde  edilen  kazancın  değer  artış  kazancı  olarak
vergilendirilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.