Değerli taş (pırlanta) ticaretinin yanı sıra altın ihtiva eden pırlantalı küpe, pırlantalı bileklik gibi ürünlerin de ticaretinin yapılması durumunda
Değerli taş (pırlanta) ticaretinin yanı sıra altın ihtiva eden
pırlantalı küpe, pırlantalı bileklik gibi ürünlerin de
ticaretinin yapılması durumunda enflasyon düzeltmesi
yapılıp yapılmayacağı.
Sayı:
11395140-105[VUK-1-20774]-1112949
Tarih:
10/12/2018
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı :11395140-105[VUK-1-20774]-1112949 10.12.2018
Konu :Değerli taş (pırlanta) ticaretinin yanı
sıra altın ihtiva eden pırlantalı küpe,
pırlantalı bileklik gibi ürünlerin de
ticaretinin yapılması durumunda
enflasyon düzeltmesi yapılıp
yapılmayacağı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, değerli taş (pırlanta) ticareti yaptığınız, 2017 yılından
itibaren ise altın ihtiva eden pırlantalı yüzük, pırlantalı küpe, pırlantalı kolye gibi ürünlerin de
ticaretini yapmaya başladığınız, bu ürünlerin değerinin toplam stoklar içinde % 20' ye ulaştığı, altın
stokunun veya ticaretinin genel toplam içinde %60- %70'lere çıkması durumunda enflasyon
düzeltmesi yapılıp yapılmayacağı hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasında; "Malî tablolarda yer
alan parasal olmayan kıymetler aşağıdaki hükümlere göre enflasyon düzeltmesine tâbi tutulur.
1. Kazançlarını bilanço esasına göre tespit eden gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri fiyat
endeksindeki artışın, içinde bulunulan dönem dahil son üç hesap döneminde %100'den ve içinde
bulunulan hesap döneminde % 10'dan fazla olması halinde malî tablolarını enflasyon düzeltmesine
tâbi tutarlar. Enflasyon düzeltmesi uygulaması, her iki şartın birlikte gerçekleşmemesi halinde sona
erer.
Kapsama giren mükellefler, geçici vergi dönemlerinin sonu itibarıyla malî tabloları düzenlemek ve
enflasyon düzeltmesi yapmak zorundadırlar. Geçici vergi dönemlerinde yukarıda belirtilen oranların
tespitinde, son üç hesap dönemi yerine üçer aylık dönemlerin son ayı dahil önceki otuzaltı ay ve
içinde bulunulan hesap dönemi yerine son oniki ay dikkate alınır. Bir hesap dönemi içindeki geçici
vergi dönemlerinin herhangi birinde düzeltme yapılması halinde takip eden geçici vergi
dönemlerinde ve içinde bulunulan hesap dönemi sonunda da düzeltme yapılır.
…
9. Münhasıran sürekli olarak işlenmiş; altın, gümüş alım-satımı ve imali ile iştigal eden mükellefler
bu fıkranın (1) numaralı bendinde yer alan şartlara bakılmaksızın enflasyon düzeltmesi yaparlar."
hükümleri yer almaktadır.
Yukarıda yer alan 9 numaralı bendin maddeye eklendiği 5228 sayılı Kanunun gerekçesinde,
"Maddenin (A) fıkrasına eklenen (9) numaralı bent hükmüyle de münhasıran sürekli olarak işlenmişaltın, gümüş alım satımı ve imali ile iştigal eden mükelleflerin, Vergi Usul Kanununun mükerrer 298
inci maddesinin (A) fıkrasının (1) numaralı bendinde yer alan enflasyon düzeltmesi yapılabilmesi
için gerekli olan şartların gerçekleşip gerçekleşmediğine bakılmaksızın, enflasyon düzeltmesi
yapmaları imkânı sağlanmaktadır. Esas faaliyeti altın veya gümüş alım satımı ve imali olan
mükelleflerin bu faaliyetleri sırasında platin veya kıymetli taş gibi esasen bu
faaliyetlerinin bir cüzünü teşkil eden alım satım ve imal işleri de yapmaları bu hükmün
uygulanmasına engel teşkil etmeyecektir." açıklaması yer almaktadır.
Söz konusu madde uygulamasına ilişkin açıklamalar 328, 337, 338 ve 348 Sıra No.lu Vergi Usul
Kanunu Genel Tebliğlerinde yapılmış olup, 348 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde; "...
münhasıran sürekli olarak işlenmiş altın, gümüş alım-satımı ve imali ile iştigal eden ve kazançlarını
bilanço esasına göre tespit eden gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerinin, enflasyon düzeltme
şartlarının (fiyat endeksindeki artışın, içinde bulunulan dönem dahil son üç hesap döneminde
%100'den ve içinde bulunulan hesap döneminde%10' dan fazla olması) oluşup oluşmadığına
bakılmaksızın, 2005 ve müteakip yıllarda her geçici vergi dönemi ve hesap dönemi sonu itibarıyla
enflasyon düzeltmesi yapmaları zorunludur." açıklamasına yer verilmiştir.
Ayrıca, 15.07.2005 tarihli ve 19 No.lu Vergi Usul Kanunu Sirkülerinin "3- Münhasıran Sürekli
olarak İşlenmiş Altın, Gümüş Alım Satımı ve İmali ile İştigal Eden Mükelleflerin Enflasyon
Düzeltmesi" başlıklı bölümünde de, "...
Diğer taraftan, esas faaliyetleri olan kuyumculuk işi yanında bu faaliyetlerinin bir cüzü niteliğinde
olan platin, kıymetli taş alım-satımı veya imali gibi faaliyetleri bulunan mükelleflerce de enflasyon
düzeltmesi yapılması gerekmektedir. Ancak, kuyumculuk faaliyetinin yanı sıra bu nitelikte olmayan
market işletmesi, gıda ticareti, beyaz eşya alım-satımı, kafe işletmesi gibi başka faaliyetlerinin
bulunması durumunda "münhasıran sürekli olarak işlenmiş altın, gümüş alım-satımı ve imali"
faaliyetinden söz edilemeyeceğinden enflasyon düzeltmesi yapılmayacaktır." açıklaması yapılmıştır.
Bu itibarla, esas faaliyetinizin kuyumculuk olması nedeniyle Vergi Usul Kanununun mükerrer 298
inci maddesinin (A) fıkrasının (9) numaralı bendi kapsamında enflasyon düzeltmesi yapma
zorunluluğunuz bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.