Demonte halde ihraç kayıtlı mal tesliminde tecil- terkin uygulaması

Özelge: Demonte halde ihraç kayıtlı mal tesliminde tecil-
terkin uygulaması
Sayı: 
39044742-130-835
Tarih: 
09/04/2014
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 39044742-130-835 09/04/2014
Konu : Demonte halde ihraç kayıtlı mal tesliminde tecil-terkin  
uygulaması
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuz eki dilekçede, şömine imalatı faaliyeti ile iştigal eden
firmanız tarafından 2011/Nisan ve Ağustos dönemlerinde Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun
11/1-c maddesi çerçevesinde ihraç kayıtlı olarak şömine tesliminde bulunulduğu, şömine teslime
ilişkin olarak Firmanızca düzenlenen faturada şömineye ait parçaların tek tek gösterildiği
belirtilmekte olup, bu şekilde düzenlenen faturaya istinaden tecil-terkin uygulamasından
yararlanılıp yararlanılamayacağı hususunda bilgi istenilmektedir.
             KDV Kanununun 11/1-c maddesinde; ihraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından
kendilerine teslim edilen mallara ait KDV'nin ihracatçılar tarafından ödenmeyeceği, ancak tahsil
edilmeyen KDV'nin imalatçı mükelleflerce ilgili dönem beyannamesinde beyan edileceği ve bu
verginin, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunacağı, söz konusu malların,
ihracatçıya teslim tarihini takip eden aybaşından itibaren 3 ay içinde ihraç edilmesi halinde de tecil
edilen verginin terkin edileceği hükme bağlanmıştır.
             Konuya ilişkin olarak yayımlanan 23 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde;
             "... imalatçılar tarafından, imal ettikleri mallardan ihraç edilmek kaydıyla ihracatçılara
yapılan teslimler nedeniyle hesaplanan katma değer vergisi ihracatçılar tarafından ödenmeyecektir.
İmalatçılar tarafından bu şekilde yapılan teslimlerde malın cinsi, niteliği ve miktarı bakımından
herhangi bir sınırlama söz konusu değildir. Ancak, ihracatçıların imalatçılar dışındaki kişilerden
ihraç edilmek kaydıyla dahi olsa, satın aldıkları mallara ait katma değer vergileri için bu şekilde
işlem yapılması mümkün değildir.
             İmalatçılar tarafından bu kapsamda yapılan teslimlerle ilgili olarak düzenlenen faturalarda,
hesaplanan katma değer vergisi, mal bedelinden ayrı olarak gösterilecektir. Ancak faturaya "3065
Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu hükümlerine göre, ihraç edilmek şartıyla teslim edildiğinden,
Katma Değer Vergisi tahsil edilmemiştir" ibaresi yazılacaktır.
              Bu maddenin uygulanmasında imalatçı deyimi; bir maddenin şeklini, niteliğini veya
terkibini; makina, alet veya el emeği yardımı ile kısmen veya tamamen değiştirilmesini sağlayanları
ifade eder. Satın aldıkları malları işledikten sonra ihraç edenler, imalatçı-ihracatçı sayıldıklarından,
bu malları vergi ödenmeksizin satın almaları mümkün değildir." açıklamalarına yer verilmiştir.
             Diğer taraftan, 87 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "Tecil Terkin Uygulaması" başlıklı (F)
bölümünde ise, ihraç edilecek mal ile bu malın eklentisi veya ayrılmaz parçası niteliğindeki malların
ihraç kaydıyla teslim edilmesi ve bunların ihracının tek bir mal olarak gerçekleştirilmesi halinde,
asıl malın yanı sıra eklenti veya ayrılmaz parça niteliğindeki malların yurtdışındaki müşteriye
kesilen faturada ve gümrük beyannamesinde ayrıca yer almasına bağlı olarak tecil-terkin sistemikapsamında işlem yapılmasının mümkün olduğu ve bu şekilde gerçekleşen işlemlere ait gümrük
beyannamelerinde ihracatçılara ihraç kaydıyla mal teslim eden imalatçı-tedarikçi firmaların isim ve
unvanlarının yer alması gerektiği belirtilmiştir.
             Öte yandan, 99 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin 4 üncü bölümünde de, gümrük
beyannamesi üzerinde bilgileri yer almayan imalatçıların ihraç kaydıyla teslim ettikleri malların
ihraç edildiğine dair ihracatçı firmadan onaylı bir yazı alacakları, vergi dairelerinin gümrük
beyannamesinin aslı veya noter, YMM ya da gümrük idaresince onaylı örneği ile birlikte ibraz
edilecek bu yazıya istinaden imalatçıların terkin ve iade işlemlerini yerine getirecekleri ifade
edilmiştir.
            Buna göre, Firmanızca ihraç kaydıyla demonte olarak teslim edilen şöminenin ihraç
edildiğine dair ihracatçı firmadan alınacak yazı ile ilgili gümrük beyannamesinin aslı veya noter,
YMM ya da gümrük idaresince onaylı örneğinin bağlı bulunduğunuz vergi dairesine ibraz edilmesi,
ihraç kayıtlı faturalarda yer alan malların asıl malın eklentisi veya ayrılmaz parçası niteliğinde
olduğunun ve aynen ihraç edildiğinin vergi dairesince tespiti halinde tecil-terkin uygulamasından
yararlanmanız mümkün bulunmaktadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.