Deniz ve hava taşıma araçları için liman ve hava meydanlarında yapılan hizmetlerde KDV istisnası uygulaması hk.
Özelge: Deniz ve hava taşıma araçları için liman ve hava
meydanlarında yapılan hizmetlerde KDV istisnası
uygulaması hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.0.06.53-010-22
Tarih:
11/11/2011
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KDV
Sayı : B.07.1.GİB.0.06.53-010-22 11/11/2011
Konu : Deniz ve hava taşıma araçları için liman ve hava
meydanlarında yapılan hizmetlerde KDV istisnası
uygulaması.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; yabancı bayraklı gemilere Türk karasularında
verdiğiniz survey hizmetinin hizmet ihracı kapsamında değerlendirilip değerlendirilemeyeceği
hakkında görüş talep ettiğinizi, Başkanlığımızca verilmiş olan ... tarih ve ... sayılı özelgede söz
konusu hizmetin hizmet ihracı olarak değerlendirilmediği belirtilerek, 60 No.lu KDV Sirküleri
kapsamında özelgemizin yeniden gözden geçirilmesi talep edilmekte olup, Başkanlığımızca konunun
yeniden değerlendirilmesi neticesinde söz konusu özelge aşağıdaki şekilde yeniden düzenlenmiştir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
1/1. maddesinde; ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
6/b maddesinde; işlemlerin Türkiye'de yapılmasının, hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya
hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade ettiği,
11/1-a maddesinde; yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetlerin, KDV den istisna
olduğu,
12/2 nci maddesinde; yurt dışındaki müşteri tabirinin, ikametgahı, iş yeri, kanuni ve iş
merkezi yurt dışında olan alıcılar ile yurt içinde bulunan bir firmanın yurt dışında kendi adına
müstakil faaliyet gösteren şubeleri ifade ettiği, bir hizmetin yurt dışındaki müşteriler için yapılan
hizmet sayılabilmesi için;
- Hizmetler yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olmalıdır,
- Hizmetten yurt dışında faydalanılmalıdır,
şartlarının yerine getirilmiş olmasının gerektiği,
13/b maddesinde; deniz ve hava taşıma araçları için liman ve hava meydanlarında yapılan
hizmetlerin KDV den istisna olduğu,
16/1-c maddesinde; Gümrük Kanunundaki transit ve gümrük antrepo rejimleri ile geçici
depolama ve serbest bölge hükümlerinin uygulandığı malların KDV den istisna olduğu,
17/4-o maddesinde; gümrük antrepoları ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin
verildiği gümrüklü sahalarda ithalat ve ihracat işlemine konu mallar ile transit rejim kapsamında
işlem göre mallar için verilen ardiye depolama ve terminal hizmetlerinin KDV den istisna olduğu,
hüküm altına alınmıştır.
Diğer taraftan, hizmet ihracı ile ilgili açıklamalara 17, 26, 30 ve 113 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğlerinde yer verilmiştir.
Hizmet ihracında KDV istisnasının uygulanabilmesi için 26 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin
(K) bölümünde sayılan aşağıdaki dört şartın birlikte gerçekleşmiş olması zorunludur;
1- Hizmet Türkiye'de yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olmalıdır,
2- Fatura veya benzeri nitelikteki belge yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmelidir,
3- Hizmet bedeli, döviz olarak Türkiye'ye getirilmelidir,
4- Hizmetten yurt dışında yararlanılmalıdır.
60 No.lu KDV Sirkülerinin 3.1.2. bölümünde, "Öte yandan, kabotaj hakkının düzenlendiği
20/4/1926 tarih ve 815 sayılı Kanunun 1 inci maddesi gereğince, yabancı bayraklı gemilerin Türkiye
içinde taşıma yapma hakkı bulunmamaktadır. Bu nedenle, yabancı bayraklı gemilere yapılan tamir,
bakım ve onarım hizmetlerinin "yurtdışındaki bir müşteriye" "yurtdışında faydalanmak üzere
yapılan" bir hizmet kabul edilmesi gerekmektedir.
Bu itibarla, yabancı bayraklı gemilere Türkiye'de ifa edilecek tadil, bakım, onarım hizmeti,
26 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde belirtilen şartlar mevcut olmak kaydıyla, KDV Kanununun 11/1-
a ve 12/2 nci maddelerine göre hizmet ihracı kapsamında KDV'den istisna olacaktır."
açıklamaları yer almaktadır.
Öte yandan, deniz ve hava taşıma araçları için liman ve hava meydanlarında verilen
hizmetlerin kapsamına ilişkin açıklamalara 15, 87 ve 93 Seri No.lu KDV Genel Tebliğleri ile 60
No.lu KDV Sirkülerinin 3.2.2. bölümünde yer verilmiştir.
87 Seri No.lu KDV Tebliği ile değiştirilen 15 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (B/1)
bölümünde;
"KDV Kanununun 13/b maddesiyle deniz ve hava taşıma araçları için liman ve hava
meydanlarında yapılan hizmetler vergiden istisna edilmiştir.
İstisna kapsamına, yük ve yolcuya verilen tahmil, tahliye ve benzeri hizmetler de dahil
olmak üzere, araçlar için yapılan seyrüsefere ilişkin her türlü hizmet girmektedir.
Bu hizmetlerin liman ve hava meydanları işletmeleri yanında diğer gerçek ve tüzel kişiler
tarafından ifa edilmesinin istisna uygulaması açısından önemi bulunmamaktadır."
denilmektedir.
60 No.lu KDV Sirkülerinin 3.2.2.1. bölümünde, deniz ve hava taşıma araçları için liman ve
hava meydanlarında yapılan hizmetler bakımından KDV den istisna edilecek işlemler arasında
sayılan "nezaret hizmeti", konteyner ve diğer yüklerin gemiden sahaya indirilmesi veya gemiye
yüklenmesi esnasında verilen gözetim hizmeti şeklinde tanımlanmıştır.
Buna göre;
1- Yurt dışında yerleşik firmalar ile Türkiye'de yerleşik firmalara ait deniz araçları ile
bunların yük ve yolcularına, liman ve hava meydanlarında verdiğiniz gözetim hizmetleri KDV
Kanununun 13/b maddesi kapsamında KDV den istisna olacaktır.
Söz konusu gözetim hizmetleri, konteyner ve diğer yüklerin gemiden sahaya indirilmesi veya
geminin yüklenmesi esnasında verilen hizmetleri kapsamakta olup, saha içinde de olsa yükün bir
konteynerin içinden diğer konteynerin içine aktarılması hizmeti ile buna yönelik gözetim hizmetleri
bu istisnanın kapsamına girmemektedir.
2- Yurt dışında yerleşik firmalara ait yabancı bayraklı gemiler ile Türkiye'de yerleşik
firmalara ait uluslararası deniz taşımacılığı yapan gemilere Türk kara sularında, ancak limanların
dışında verdiğiniz gözetim hizmetleri, KDV Kanununun 11/1-a ve 12/2 nci maddelerindeki şartlar
çerçevesinde KDV den müstesnadır.
3- Yurt dışında yerleşik firmalara ait yabancı bayraklı gemiler ile Türkiye'de yerleşik
firmalara ait uluslararası deniz taşımacılığı yapan gemiler ile gerek yurt dışında gerekse Türkiye'de
yerleşik firmalara ait yüklere, yurt dışında verilen gözetim hizmetleri ise KDV nin konusuna
girmediğinden KDV ye tabi olmayacak ve herhangi bir istisnadan yararlanılaması da söz konusu
olmayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.