Derneğe yapılan arsa bağışının kurumlar vergisi matrahından indirilip indirilemeyeceği hk.

Özelge: Derneğe yapılan arsa bağışının kurumlar vergisi
matrahından indirilip indirilemeyeceği hk.
Sayı: 
46480499-125[10-2013/850]-35
Tarih: 
19/03/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BALIKESİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 46480499-125[10-2013/850]-35 19/03/2013
Konu : Derneğe yapılan arsa bağışının kurumlar vergisi  
matrahından indirilip indirilemeyeceği
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ile şirketinizin aktifinde kayıtlı bulunan arsanın...... Derneğine
bağışlanması durumunda  söz konusu bağışın kurum kazancınızdan indirim konusu yapılıp
yapılamayacağı ile indirim konusu yapılması halinde dernekten hangi belgelerin isteneceği
hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Diğer İndirimler" başlıklı 10 uncu maddesinde,
"(1) Kurumlar vergisi matrahının tespitinde; kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca
gösterilmek şartıyla, kurum kazancından sırasıyla aşağıdaki indirimler yapılır:
...
ç) (c) bendinde sayılan kamu kurum ve kuruluşlarına bağışlanan okul, sağlık tesisi, 100 yatak
(kalkınmada öncelikli yörelerde 50 yatak) kapasitesinden az olmamak kaydıyla öğrenci yurdu ile
çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi ve bakım ve (6322 sayılı kanunun 36.maddesiyle
değişen ibare; Yürürlük 15.06.2012)rehabilitasyon merkezi ile mülki idare amirlerinin izni
ve denetimine tabi olarak yaptırılacak ibadethaneler  ve Diyanet İşleri Başkanlığı
denetiminde yaygın din eğitimi verilen tesislerin inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu
tesislerin inşası için bu kuruluşlara yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin
faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdî ve aynî bağış ve yardımların tamamı.
..."
hükmüne yer verilmiştir.
Konu ile ilgili olarak 1 seri nolu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "10.3.2.2. Eğitim ve sağlık
tesisleri ile dini tesislere ilişkin bağış ve yardımlar" başlıklı bölümünde;
-Düzenlemedeki ‘ibadethane' ve "yaygın din eğitimi verilen tesis" ifadelerinden Diyanet İşleri
Başkanlığınca ibadethane sayılan yerler ile Diyanet İşleri Başkanlığı denetimine tabi olan ve din
eğitimi verilen tesislerin anlaşılması gerektiği,
-Mülki idare amirlerinin izni ve denetimine tabi olarak yaptırılacak ibadethanelerin umuma açık
olması, inşasının mülki idare amirlerinin iznine istinaden gerçekleştirilmesi, inşa ve faaliyetine
devam etmesi için yapılan bağış ve yardımların da yine mülki idare amirlerinin denetiminde
gerçekleştirilmesi gerektiği, yaygın din eğitimi verilen tesisler için yapılan harcamaların da Diyanet
İşleri Başkanlığı teşkilatınca denetlenmesi gerektiği
belirtilmiştir.Ayrıca, anılan Tebliğin "10.3.2.2.4. Bağış ve yardımın belgelendirilmesi" başlıklı bölümünde;
"Ayni veya nakdi olarak yapılan bağış ve yardımların kurumlar vergisi mükelleflerince indirim
olarak dikkate alınabilmesi için makbuz karşılığı yapılmış olması gerekli ve yeterlidir.
Ayni bağış ve yardımın, işletmenin aktifinden veya stokundan çekilerek bağışlanmış olması
durumunda, mükelleflerin işletmeden çekip bağışladıkları değerler için fatura düzenlemesi;
düzenlenen faturanın arka yüzüne faturada belirtilen değerlerin ilgili kamu kurum ve kuruluşu
tarafından bağış veya yardım olarak alındığına ilişkin şerh konularak yetkili kimseler tarafından
imzalanmış olması yeterlidir.
....................
Mülki idare amirlerinin izni ve denetimine tabi olarak yaptırılacak ibadethaneler ve Diyanet İşleri
Başkanlığı denetiminde yaygın din eğitimi verilen tesislerin inşası ve/veya faaliyetine devam etmesi
amacıyla kurulmuş bulunan vakıf veya derneklere yapılan bağışlar, anılan kurumlardan alınan
makbuzlara veya bunlar tarafından bankalarda açılan hesaplara yatırıldığına ilişkin alınan banka
dekontlarına istinaden kurum kazancından indirim konusu yapılabilecektir.
Ancak, bunlar dışındaki diğer dernek veya vakıflara bu amaçla yapılan bağış ve yardımların ise;
mülki idare amirlerinin izni ve denetimine tabi olarak yaptırılacak ibadethaneler ve Diyanet İşleri
Başkanlığı denetiminde yaygın din eğitimi verilen tesislerin inşası ve/veya faaliyetine devam etmesi
amacıyla gerekli harcamaları finanse etmek üzere bağış ve yardım toplama amacıyla bir
organizasyon oluşturulması ve bu hususta mülki idare amirleri ile bir protokol yapılması, nakdi
olarak yapılacak bağış ve yardımlar için sadece protokol kapsamındaki işte kullanılmak üzere bir
hesap açılması ve yapılan bağış ve yardımların bu hesaba yatırılması, ayni olarak yapılan bağış ve
yardımların protokol kapsamındaki işte kullanılmak üzere şartlı olarak makbuz karşılığında
yapılması, banka dekontu ile makbuzda hangi amaçla yapıldığına ilişkin bir açıklamanın yer alması,
yapılan bağış ve yardımların, sadece yapılacak o işle ilgili olarak mülki idare amirleri gözetim ve
denetimi  altında  kullanılması  şartlarıyla,  tamamının  kurum  kazancından  indirim  konusu
yapılabilmesi mümkün olacaktır."
açıklamalarına yer verilmiştir.
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesi neticesinde, ...... ...... Camii Yaptırma ve
Yaşatma Derneğine bağış yapılan ve halen ibadet yapılmakta olan ...... ...... Camisine bitişik
durumda bulunan şirketinizin aktifinde kayıtlı bulunan arsanın, bay-bayan tuvaletleri, gusilhane,
cami cemaatının ihtiyacı ve abdest almak için şadırvan yapılması ve kız-erkek kuran kursu inşaatı
için kullanılacağı anlaşılmaktadır.
Buna göre, yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, söz konusu arsa bağışınız için
fatura düzenlemeniz ve düzenlenen faturanın arka yüzüne faturada belirtilen değerlerin ilgili
dernek tarafından bağış veya yardım olarak alındığına ilişkin şerh konularak yetkili kimseler
tarafından imzalanması  şartıyla kurum kazancından indirim konusu yapılması mümkündür.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
   
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergiiçin gecikme faizi hesaplanmayacaktır.