Derneğin temizlik işleri nedeniyle ödediği ücretlerden tefkifat yapılıp yapılmayacağı hk.

Özelge: Derneğin temizlik işleri nedeniyle ödediği
ücretlerden tefkifat yapılıp yapılmayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.16.01-120[94-11/7]-709
Tarih: 
09/09/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.16.01-120[94-11/7]-709 09/09/2011
Konu : Derneğin temizlik işleri nedeniyle ödediği ücretlerden  
tefkifat yapılıp yapılmayacağı
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda; kurumlar vergisinden muaf olan derneğiniz tarafından,
belirli aralıklarla dışarıdan temizlikçi tutularak derneğinizin temizlik işlerinin yaptırıldığı
belirtilerek, temizlik işlerini yapan kişiye yapılacak ödemeler üzerinden vergi tevkifatı yapılıp
yapılmayacağı hususunda Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinde vergiden muaf esnafa ilişkin
düzenlemelere yer verilmiş, kimlerin esnaf muaflığından faydalanacakları da maddede bentler
halinde sayılmıştır.
            Aynı maddenin birinci fıkrasının birinci bendinde, "Motorlu nakil vasıtaları kullanmamak
şartı ile gezici olarak veya bir işyeri açmaksızın perakende ticaret ile iştigal edenler (Giyim
eşyalarıyla zati ve süs eşyaları, değeri yüksek olan ev eşyaları ile pazar takibi suretiyle gıda,
bakkaliye ve temizlik maddelerini ve sabit işyerlerinin önünde sergi açmak suretiyle o işyerlerinde
satışı yapılan aynı  neviden malları satanlar hariç.)," ikinci bendinde, "Bir işyeri açmaksızın  gezici
olarak ve doğrudan doğruya müstehlike iş yapan hallaç, kalaycı, lehimci, musluk tamircisi, çilingir,
ayakkabı tamircisi, kundura boyacısı, berber, nalbant, fotoğrafçı, odun ve kömür kırıcısı, çamaşır
yıkayıcısı ve hamallar gibi küçük sanat erbabı" hükmü yer almakta olup, maddenin mülga ikinci
fıkrasından sonra gelen üçüncü fıkrasında, ticarî, ziraî veya meslekî kazancı dolayısı ile gerçek
usûlde Gelir Vergisine tâbi olanlar ile yukarıda sayılan işleri Gelir ve Kurumlar Vergisi
mükelleflerine bağlılık arz edecek şekilde yapanların esnaf muaflığından faydalanamayacakları
açıklanmış, son fıkrasında da "Bu muaflığın Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesi uyarınca
tevkif suretiyle kesilen vergiye şümulü yoktur." denilmiştir.
             Diğer taraftan, aynı Kanunun 61 inci maddesinde "Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine
bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil
edilebilen menfaatlerdir.
             Ücretin ödenek, tazminat, kasatazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans,
aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez." hükmü yer almaktadır.
             Öte yandan, Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında, vergi tevkifatı
yapmak zorunda olanlar ile tevkifata tabi tutulacak ödemeler belirtilmiş, 13 numaralı bendinde
esnaf muaflığından yararlananlara mal ve hizmet alımları karşılığında yapılan ödemelerden
(2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca);
             ...             d) Diğer hizmet alımları (a, b ve c alt bentleri hariç olmak üzere mal ve hizmet bedelinin
ayrılamaması hali de bu kapsamdadır) için % 10,
             oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması  hükme bağlanmıştır.
             Yukarıdaki açıklamalar çerçevesinde, derneğinizin temizlik işinin;
             - Bir hizmet sözleşmesine dayalı olarak işçi-işveren ilişkisi doğuracak şekilde yaptırılması
halinde, yapılan ödemelerin ücret kabul edilerek Gelir Vergisi Kanununun 61, 63 ,94, 103 ve 104
üncü maddelerine göre vergilendirilmesi,
             - Esnaf muaflığı kapsamında faaliyette bulunanlara yaptırılması halinde, bunlara yapılan
ödemeler üzerinden, Gelir Vergisi Kanununun 94/13-d maddesi gereğince,  %10 oranında vergi
tevkifatı yapılması,
             - Esnaf muaflığından yararlanmayan ve vergi mükellefiyeti bulunmayanlara (başka bir ifade
ile temizlik işini mutat meslek halinde ifa etmeksizin bir defaya mahsus alarak yapanlara) yapılan
ödemeler üzerinden gelir vergisi tevkifatının yapılmaması,
             gerekmektedir.
             Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.