Derneğinizce işletilen 116 yatak kapasiteli kız kur'an kursu öğrenci yurdu için yapılacak bağış ve yardımların gelir ve kurumlar vergisi matrahından indirilip indirilemeyeceği hk.
Özelge: Derneğinizce işletilen 116 yatak kapasiteli kız
kur'an kursu öğrenci yurdu için yapılacak bağış ve
yardımların gelir ve kurumlar vergisi matrahından indirilip
indirilemeyeceği hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.38.15.01-120[89-2012/20-515]-157
Tarih:
30/11/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KAYSERİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.38.15.01-120[89-2012/20-515]-157 30/11/2012
Konu : Derneğinizce işletilen 116 yatak kapasiteli kız kur'an kursu
öğrenci yurdu için yapılacak bağış ve yardımların gelir ve
kurumlar vergisi matrahından indirilip indirilemeyeceği
hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, derneğinizce ücretsiz olarak işletilen 116 kapasiteli kız
kuran kursu öğrenci yurdu için gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerince yapılacak ayni ve nakdi
bağış ve yardımların, 6322 sayılı Kanunla değişen 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89/5 inci
maddesi ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10/1-ç maddesi çerçevesinde, Diyanet İşleri
Başkanlığı denetiminde yaygın din eğitimi verilen tesislere ilişkin bağış ve yardımlar kapsamında
değerlendirilerek, gelir ve kurumlar vergisi matrahından indirilip indirilemeyeceği hususunda
Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmıştır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (c) bendi ile
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (4) numaralı bendinde,
genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere, köyler ile kamu yararına
çalışan dernekler ile Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanının vakıflara yıllık toplamı beyan
edilecek gelirin (o yıla ait kurum kazancının) % 5'ini (gelir vergisi mükellefleri için kalkınmada
öncelikli yörelerde %10'unu) aşmamak üzere, makbuz karşılığı yapılan bağış ve yardımların gelir ve
kurumlar vergisi matrahının tespitinde mükelleflerce beyannamede bildirilecek gelirlerden veya
kurum kazancından indirilebileceği hükmüne yer verilmiştir.
Diğer taraftan, Kurumlar Vergisi Kanununun 6322 sayılı Kanunla değişik 10 uncu
maddesinin birinci fıkrasının (ç) bendi ile Gelir Vergisi Kanunun 6322 sayılı Kanunla değişen 89
uncu maddesinin birinci fıkrasının (5) numaralı bendinde, genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il
özel idarelerine, belediyelere ve köylere bağışlanan okul, sağlık tesisi, 100 yatak (kalkınmada
öncelikli yörelerde 50 yatak) kapasitesinden az olmamak kaydıyla öğrenci yurdu ile çocuk yuvası,
yetiştirme yurdu, huzurevi ve bakım ve rehabilitasyon merkezi ile mülki idare amirlerinin izni ve
denetimine tabi olarak yaptırılacak ibadethaneler ve Diyanet İşleri Başkanlığı denetiminde yaygın
din eğitimi verilen tesislerin inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu
kuruluşlara yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam
ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdi ve ayni bağış ve yardımların tamamının gelir ve kurumlar
vergisi matrahının tespitinde mükelleflerce beyannamede bildirilecek gelirlerden veya kurum
kazancından indirilebileceği hükmü bulunmaktadır.
1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "10.3.2. Bağış ve yardımlar" başlıklı
bölümünde ayrıntılı açıklamalar yapılmıştır.
İlgi'de kayıtlı özelge talep formu eki müftülük yazısından, bağış ve yardım yapılacak binanın,
daha önce .......... Öğretim Kız Öğrenci Yurdu iken ......... Kız Kur'an Kursu Öğrenci Yurduna
dönüştüğü anlaşılmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, derneğinizce işletilen kız kuran kursu öğrenci yurdunun
Diyanet İşleri Başkanlığının denetiminde yaygın din eğitimi verilen tesisler kapsamında
değerlendirilmesi ve söz konusu bağış ve yardımların sadece kız kuran kursu öğrenci yurdunun
ihtiyaçları için kullanılması şartıyla, gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerince yapılan bu nitelikteki
bağış ve yardımların tamamının, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89/5 inci maddesi ile 5520
sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10/1-ç maddesi çerçevesinde beyan edilen gelir veya kurum
kazancından indirimi mümkündür.
Öte yandan, yukarıda belirtilen şartların sağlanamaması halinde ise derneğinizin kamu
yararına çalışan dernek statüsünde bulunması halinde derneğinize yapılacak ayni ve nakdi bağış ve
yardımların, Gelir Vergisi Kanununun 89/4 ile Kurumlar Vergisi Kanununun 10/1-c maddesi
uyarınca beyan edilecek gelir veya kurum kazancının % 5'ine kadar olan kısmı indirim konusu
yapılabilecek, kamu yararına çalışan dernek statüsünün bulunmaması halinde ise indirim söz
konusu olmayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.