Dernek iktisadi işletmesinin İngiltere'de mukim meslek kuruluşundan internet ortamında aldıkları eğitim programı hizmetiyle ilgili yapılan ödemeler üz
Özelge: Dernek iktisadi işletmesinin İngiltere'de mukim
meslek kuruluşundan internet ortamında aldıkları eğitim
programı hizmetiyle ilgili yapılan ödemeler üzerinden
tevkifat yapılıp yapılmayacağı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 30-1559
Tarih:
09/09/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 30-1559 09/09/2011
Konu : Dernek iktisadi işletmesinin İngiltere'de mukim meslek
kuruluşundan internet ortamında aldıkları eğitim programı
hizmetiyle ilgili yapılan ödemeler üzerinden tevkifat
yapılıp yapılmayacağı
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik
numaralı mükellefi olduğunuz, ticari faaliyetleriniz arasında İngiltere'de bir meslek kuruluşundan
uzaktan eğitim yöntemi ile internet ortamında katılınan eğitim programının Türkiye'de çeşitli
araçlarla tanıtılarak pazarlanması, isteklilerin bilgilendirilerek kayıt edilmesi, İngiltere'deki kuruluş
ile irtibatlarının sağlanması hususunun bulunduğu, ambalaj teknolojilerini içeren İngiliz dilinde olan
bu eğitim için İngiltere'deki meslek kuruluşuna ödemede bulunduğunuzu, Türkiye'de bu eğitim
programına kayıt olmak isteyenlere ise serbestçe belirlenen tutar üzerinden sattığınızı, eğitim
programının internet sayfaları masraflarının dernek iktisadi işletmeniz tarafından karşılanarak
Türkçeye çevrildiğini belirterek, İngiltere'deki meslek kuruluşuna eğitim için yaptığınız ödemelerin
tevkifata tabi olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 1'inci maddesinde; kurumlar vergisinin konusunun
bu maddede sayılan kurumlarca elde edilen kurum kazancı olduğu, kurum kazancının da gelir
vergisinin konusuna giren gelir unsurlarından oluştuğu hükmüne yer verilmiştir.
Anılan Kanun'un 6'ncı maddesinde ise kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi
içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kazancın tespitinde Gelir
Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanun'un "Tam ve dar mükellefiyet" başlıklı 3'üncü maddesinin
- İkinci fıkrasında, dar mükellefiyete ilişkin olarak, Kanun'un 1'inci maddesinde sayılı
kurumlardan kanunî ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye'de bulunmayanların, sadece Türkiye'de
elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirilecekleri,
- Üçüncü fıkrasının (a) bendinde, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümlerine uygun
Türkiye'de işyeri olan veya daimî temsilci bulunduran yabancı kurumlar tarafından bu yerlerde veya
bu temsilciler vasıtasıyla yapılan işlerden elde edilen ticarî kazançların kurum kazancını
oluşturacağı,
- Dördüncü fıkrasında, bu maddede belirtilen kazanç veya iratlar ile gelir unsurlarının
Türkiye'de elde edilmesi ve Türkiye'de daimî temsilci bulundurulması konularında, 31/12/1960
tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun ilgili hükümleri uygulanacağı, - Beşinci fırkasında, kanunî merkezin vergiye tâbi kurumların kuruluş kanunlarında,
tüzüklerinde, ana statülerinde veya sözleşmelerinde gösterilen merkez olduğu,
- Altıncı fıkrasında ise iş merkezinin iş bakımından işlemlerin fiilen toplandığı ve yönetildiği
merkez olduğu
hükme bağlanmıştır.
Söz konusu Kanun'un "Dar Mükellefiyette Vergi Kesintisi" başlıklı 30'uncu maddesinin
birinci fıkrasında; "Dar mükellefiyete tâbi kurumların aşağıdaki kazanç ve iratları üzerinden, bu
kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk
ettirenler tarafından % 15 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı" hükmüne yer verilmiştir.
Diğer taraftan, "Türkiye Cumhuriyeti ile Büyük Britanya ve Kuzey İrlanda Birleşik Krallığı
Arasında Gelir ve Sermaye Değer Artış Kazançları Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte
Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşması" 01/01/1989 tarihinden
itibaren uygulanmaktadır.
... Derneği İktisadi İşletmesi tarafından gerçekleştirilen İngiltere mukimi meslek
kuruluşunun ambalaj teknolojileri ile ilgili olarak uzaktan eğitim yöntemi ile internet üzerinden
verdiği bir eğitim programının Türkiye'de çeşitli araçlarla tanıtılması, pazarlanması, isteklilerin
bilgilendirilerek kayıt altına alınması ve İngiltere'deki kuruluş ile irtibatlarının sağlanması
faaliyetinin Anlaşma'nın "Ticari Kazançlar" a ilişkin 7' nci maddesi kapsamında değerlendirilmesi
gerekmektedir.
Anılan maddenin birinci fıkrasına göre, bu kazancın Türkiye'de vergilendirilmesi için
İngiltere mukimi kuruluşun ticari faaliyetini Türkiye'de sahip olduğu bir işyeri vasıtasıyla
gerçekleştirmesi gerekmektedir. Böyle bir işyerinin bulunmadığı durumda, Türkiye'de vergileme
yapılmayacak ve ticari faaliyetten doğan kazanç sadece İngiltere'de vergilendirilecektir.
Anlaşma'nın "İşyeri"ne ilişkin 5' inci maddesinin birinci fıkrasında "işyeri" teriminin tanımı
yapılmış olup, aynı maddenin ikinci fıkrasında ise işyerine örnek teşkil etmek üzere bazı işyeri
türleri isim olarak sayılmış ve bu yerler vasıtasıyla yürütülen faaliyetlerin diğer Devlette bir işyeri
oluşturacağı belirtilmiştir.
Diğer taraftan, Anlaşma'nın 5'inci maddesinin bağımsız temsilciliğe ilişkin altıncı fıkrasında,
bir akit devlet mukiminin diğer devletteki işlerini kendi işlerini olağan şekilde devam ettiren
temsilci (acente) niteliğini haiz gerçek veya tüzel kişiler vasıtasıyla yürütmesi durumunda faaliyetin
icra edildiği ülkede bir işyerine sahip olmadığının kabul edileceği hükmü yer almaktadır.
Ancak, aynı maddenin daimi temsilciliği düzenleyen beşinci fıkrası kapsamında gerçek veya
tüzel kişilerin, diğer akit devletin bir teşebbüsü adına hareket etmesi ve bu fıkra kapsamında
belirtilen faaliyetleri temsil ettiği teşebbüs adına yürütmeleri durumunda, 6'ncı fıkrada belirtilen
bağımsız nitelikteki temsilciler kapsamında değerlendirilmeleri mümkün bulunmamaktadır. Bu
durumlarda, söz konusu faaliyetler diğer Akit Devletin teşebbüsü için bir işyeri oluşturacaktır.
... Derneği İktisadi İşletmesi tarafından İngiltere mukimi meslek kuruluşunun ambalaj
teknolojileri ile ilgili olarak uzaktan eğitim yöntemi ile internet üzerinden verdiği eğitim
programının Türkiye'de çeşitli araçlarla tanıtılması, pazarlanması, isteklilerin bilgilendirilerek kayıt
altına alınması ve İngiltere'deki kuruluş ile irtibatlarının sağlanması faaliyetlerinin esas faaliyet
olarak ve mutaden gerçekleştirildiği anlaşılmakta ve İngiltere'de mukim kuruluş için
gerçekleştirilen her türlü faaliyet dolayısıyla ... Derneği İktisadi İşletmesi'nin bu kuruluşun bağımlı
temsilcisi niteliğini kazandığı değerlendirilmektedir. Dolayısıyla, İngiltere mukimi kuruluş açısından
Anlaşma'nın 5'inci maddesi hükümleri çerçevesinde Türkiye'de bir işyeri oluştuğunun kabul
edilmesi gerekmektedir.
Bu nedenle, İngiltere mukimi meslek kuruluşunun Türkiye'de oluşan işyeri vasıtasıyla icra
ettiği ticari faaliyetlerinden elde ettiği kazançların Anlaşma'nın yukarıda bahsedilen 7'nci maddesihükümleri uyarınca bu işyerine atfedilebilen miktarla sınırlı olmak üzere Türkiye'de iç mevzuatımız
hükümlerine göre vergilendirilmesi gerekmektedir.
İngiltere mukimi kuruluşun Anlaşma'nın 7'nci maddesi çerçevesinde Türkiye'de
vergilendirilmesi gereken gelirleri Anlaşma'nın "Çifte Vergilendirmenin Önlenmesi"ni düzenleyen
23' üncü maddesinin birinci fıkrasına göre İngiltere'de hesaplanacak vergiden mahsup
edilebilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.