Dernek tarafından kira yardımı adı altında yapılan ödemelerinin gelir vergisi tevkifatına ve kira sözleşmelerinin damga vergisine tabi olup olmadığı

Dernek tarafından kira yardımı adı altında yapılan

ödemelerinin gelir vergisi tevkifatına ve kira

sözleşmelerinin damga vergisine tabi olup olmadığı

Kanun Numarası

488

Kanun

DAMGA VERGİSİ KANUNU

Özelge No

64958909-120-126878

Özelge Tarihi

02.12.2025

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Şanlıurfa Defterdarlığı

Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü

Sayı:E-64958909-120-...

Dernek tarafından kira yardımı adı altında yapılan ödemelerinin

Konu: gelir vergisi tevkifatına ve kira sözleşmelerinin damga vergisine

tabi olup olmadığı

02.12.2025

ilgi:

27.12.2022 tarih ... evrak kayıt sayılı özelge talep formunuz.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden, derneğinizin insani

yardımlar kapsamında mesken olarak kiralanan konutlarda yardıma muhtaç

kiracılar adına kira ödemeleri yaptığı belirtilerek, söz konusu ödemeler yapılırken

gelir vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı ile derneğinizin taraf olmadığı ancak

derneğinize ibraz edilen konut kira sözleşmelerine ait damga vergisinin ödenmesi

bakımından herhangi bir sorumluluğunuzun olup olmadığı hususlarında görüş talep

edildiği anlaşılmaktadır.

GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinin birinci fıkrasında, aynı fıkrada

bentler halinde sayılan mal ve hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyetleri, irtifak ve

intifa hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen

iratların gayrimenkul sermaye iradı olduğu; 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında,

kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret

şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri,

kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan

ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilânço veya zirai işletme hesabı

esasına göre tespit eden çiftçilerin aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans

olarak ödenenler dâhil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin

gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecbur olduğu, söz konusu fıkranın

(5/a) bendinde ise 70 inci maddede yazılı mal ve hakların kiralanması karşılığı

yapılan ödemelerden gelir vergisi tevkifatı yapılacağı; 96 ncı maddesinde, vergi

tevkifatının, 94 üncü madde kapsamına giren nakden veya hesaben yapılan

ödemelere uygulanacağı, bu maddede geçen hesaben ödeme deyiminin, vergi

tevkifatına tabi kazanç ve iratları ödeyenleri istihkak sahiplerine karşı borçlu

durumda gösteren her türlü kayıt ve işlemleri ifade ettiği, vergi tevkifatının, ücretler

dışında kalan ödemelerde gayrisafi tutarlar üzerinden yapılacağı, kesilmesi gereken

verginin ödemeyi yapan tarafından üstlenilmesi halinde bu verginin, bilfiil ödenen

miktar ile ödemeyi yapanın yüklendiği verginin toplamı üzerinden hesaplanacağı

hükme bağlanmıştır.

Bu hükümlere göre, derneğinizin, insani yardımlar kapsamında yardıma muhtaç

kişiler adına, özü itibarıyla derneğinizce yapılmış olan bir kiralama işlemine

dayanmayan ve gerçek kişiler arasında düzenlenen kira sözleşmelerine istinaden

doğrudan mülk sahiplerine yaptığı kira yardımı adı altındaki ödemeler üzerinden

Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (5) numaralı bendinin

(a) alt bendi uyarınca gelir vergisi tevkifatı yapılmasına gerek bulunmamaktadır.

DAMGA VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN

488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı

tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 3 üncü maddesinde, damga

vergisi mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu; 9 uncu maddesinde, bu Kanuna

ekli (2) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisinden müstesna olduğu hükme

bağlanmıştır.

Aynı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "I. Akitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün A/2

fıkrasında, mukavele süresine göre kira bedeli üzerinden kira mukavelenamelerinin,

A/3 fıkrasında ise kefalet, teminat ve rehin senetlerinin nispi damga vergisine tabi

tutulacağı; Kanuna ekli (2) sayılı tablonun "IV. Ticari ve medeni işlerle ilgili kağıtlar"

başlıklı bölümünün (31) numaralı fıkrasında ise, dernek ve vakıflarca yerleşim yeri,

gerçek kişilerce mesken olarak kullanılmak üzere kiralanan ve iktisadi işletmelere

dahil olmayan taşınmazlara ilişkin kira mukavelenameleri ile bu mukavelenameler

üzerine konulacak kefalet şerhleri ve teminatların damga vergisinden istisna

olduğu hüküm altına alınmıştır.

Bu hükümler çerçevesinde, gerçek kişilerce mesken olarak kiralanan taşınmazlara

ait kira sözleşmelerinin, kiralamaya konu taşınmazın bir iktisadi işletmeye dahil

olmaması kaydıyla 488 sayılı Kanuna ekli (2) sayılı tablonun IV/31 fıkrası

kapsamında istisna olduğu dikkate alındığında, derneğinize ibraz edilen ve bir

iktisadi işletmeye ait olmamak şartıyla gerçek kişilerce mesken olarak kullanılmak

üzere kiralanan taşınmazlara ilişkin kira sözleşmelerinin damga vergisi

yönünden derneğinizin herhangi bir vergisel yükümlülüğü bulunmamaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.