Dernek Tarafından Şirkete Yapılan Kira Ödemelerinin GV ve KDV Açısından Değerlendirilmesi

Dernek Tarafından Şirkete Yapılan Kira Ödemelerinin GV ve
KDV Açısından Değerlendirilmesi
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-120[70-2014/647]-13069
Tarih: 
17/02/2016
T.C.
GELİR İDARESİ   BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef   Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı :62030549-120[70-2014/647]-13069 17/02/2016
Konu :Dernek Tarafından Şirkete Yapılan  
Kira Ödemelerinin KV   ve KDV
Açısından Değerlendirilmesi
        
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda …… Vakfının sahibi olduğu ve derneğinizin de kiracı
olarak faaliyette bulunduğu iş yerinin ….. T. A.Ş.'ye satıldığı belirtilerek; adı geçen şirkete yapmış
olduğunuz kira ödemeleri üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı ve katma değer
vergisi hesaplanıp hesaplanmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
 
            1-Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden Değerlendirme:
 
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin birinci fıkrasında, sermaye
şirketleri, kooperatifler, iktisadi kamu kuruluşları, dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmeler ve iş
ortaklıklarının kazançları kurumlar vergisine tabi olduğu, ikinci fıkrasında ise bu kazançların, gelir
vergisinin konusuna giren gelir unsurlarından oluştuğu belirtilmektedir.
 
            Aynı Kanunun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde
elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve safi kurum kazancının tespitinde de
Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
 
            Ayrıca, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinin birinci fıkrasında
gayrimenkul sermaye iradının tarifi yapılmış, ikinci fıkrasında ise birinci fıkrada yer verilen mallar
ve hakların ticarî veya zirai bir işletmeye dahil bulunduğu takdirde bunların iratlarının ticarî veya
zirai kazancın tespitine müteallik hükümlere göre hesaplanacağı belirtilmiştir.
 
            Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinde sayılan kişi, kurum ve kuruluşların, söz
konusu maddede bentler halinde sayılan ödemeleri ( avans olarak ödenenler dahil) nakden veya
hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin kurumlar vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya
mecbur oldukları hükme bağlanmıştır.
             Konu ile ilgili olarak, 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "15.3.2.3. Diğer
kurumlar vergisi mükelleflerine ait taşınmazların kiralanması karşılığında yapılan kira ödemeleri"
başlıklı bölümünde, "Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde sayılan kurumlar vergisi
mükelleflerine (kooperatifler hariç) ait taşınmazların kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira
ödemelerinden vergi kesintisi yapılmayacaktır. Bu kurumların elde ettikleri kira gelirleri ilgili hesap
dönemine ait kurumlar vergisi beyannamesi ile beyan edilecektir." açıklamalarına yer verilmiştir.
 
            Buna göre, mülkiyeti ….. T. A.Ş.'ye ait iş yerinin kiralanması karşılığında yapmış olduğunuz
kira ödemeleri üzerinden vergi kesintisi yapılmasına gerek bulunmamaktadır.
 
            2-KDV ve BSMV Kanunu Yönünden Değerlendirme:
 
            3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 17/4-e maddesinde, banka ve sigorta
muameleleri vergisi kapsamına giren işlemlerin KDV'den müstesna olduğu hüküm altına alınmıştır.
 
            6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 28 inci maddesinin birinci fıkrasında, "Banka ve
sigorta şirketlerinin 10/06/1985 tarihli ve 3226 sayılı finansal Kiralama Kanununa göre yaptıkları
işlemler hariç olmak üzere, her ne şekilde olursa olsun yapmış oldukları bütün muameleler
dolayısıyla kendi lehlerine her ne nam ile olursa olsun nakden veya hesaben aldıkları paralar banka
ve sigorta muameleleri vergisine tabidir." hükmü yer almaktadır;
 
            Aynı Kanunun mükellefi belirleyen 30 uncu maddesinde ise BSMV'yi banka ve bankerlerle
sigorta şirketlerinin ödeyeceği hükme bağlanmıştır.
 
            Buna göre, söz konusu gayrimenkulün kiralanması nedeniyle …. T. A.Ş. tarafından lehe
alınan kira bedelleri BSMV'ye tabi olup bankaca kira bedelleri üzerinden BSMV hesaplanması
gerekmektedir.
 
            Öte yandan, ….. T. A.Ş.'ye ait olan gayrimenkul için ödenecek olan kira bedelleri BSMV'ye
tabi olduğundan, söz konusu ödemeler üzerinden KDV hesaplanmasına gerek bulunmamaktadır.
 
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş isebu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.