Ders Kitabı yazan kişinin henüz bastırmadığı kitabından fotokopi ücreti karşılığı çoğaltarak öğrencilerine vermesi halinde vergilendirme.

Ders Kitabı yazan kişinin henüz bastırmadığı kitabından
fotokopi ücreti karşılığı çoğaltarak öğrencilerine vermesi
halinde vergilendirme.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.07.16.01-120[65.GVK.Öz.2015.54]-172
Tarih: 
13/06/2016
T.C.
GELİR İDARESİ   BAŞKANLIĞI
ANTALYA VERGİ   DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef   Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 49327596-120[65.GVK.Öz.2015.54]-172 13/06/2016
Konu : Ders Kitabı yazan kişinin henüz  
bastırmadığı   kitabından fotokopi
ücreti karşılığı çoğaltarak
öğrencilerine vermesi halinde  
vergilendirme.
         
 
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; … Üniversitesinde Prof. ünvanı ile 2547 sayılı kanuna tabi
olarak görev yaptığınız, kendinize ait olan teknik mesleki bir ders kitabını (henüz ISBN ve Barkod
alınmamış) öğrencilerinizin mağdur olmaması için bir-iki defaya mahsus yılda 40 adet fotokopi
yoluyla çoğaltarak karşılığında öğrencilerden  fotokopi, kapak ve ciltleme bedeli alacağınız, bu işten
dolayı herhangi bir kazancınızın söz konusu olmadığı belirtilerek, bu işlemin ticari bir iş sayılıp
sayılmayacağı konusunda Başkanlığımızdan görüş talep ettiğiniz anlaşılmıştır.
 
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde, "Müellif, mütercim, heykeltraş, hattat,
ressam, bestekâr, bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir,
hikaye, roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür,
fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi,
bilgisayar ve internet ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim,
heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut
haklarını devir ve temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisinden
müstesnadır.
 
Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında alınan bedel ve
ücretler istisnaya dahildir.
 
Yukarıda yazılı kazançların arızî olarak elde edilmesi istisna hükmünün uygulanmasına engel teşkil
etmez.
 
Serbest meslek kazançları istisnasının, bu Kanunun 94 üncü maddesi uyarınca tevkif suretiyle
ödenecek vergiye şümulü yoktur." hükmü yer almaktadır. 
Aynı Kanunun 65 inci maddesinde, her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançların
serbest meslek kazancı olduğu belirtilerek, serbest meslek faaliyeti, sermayeden ziyade şahsi
mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin
işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılması şeklinde
tanımlanmış ve bu faaliyetleri devamlı olarak yapanların elde ettikleri kazançlar "serbest meslek
kazancı" olarak adlandırılmıştır.
 
Yine aynı Kanunun 82 nci maddesinin birinci fıkrasının (4) numaralı bendinde, serbest meslek
faaliyetlerinin arızî olarak yapılmasından doğan kazançlar arızî kazançlar arasında sayılmış olup,
aynı maddenin ikinci fıkrası uyarınca arızî olarak yapılan serbest meslek faaliyetleri dolayısıyla elde
edilen kazancın, bir takvim yılında toplamının (2016 yılı için) 24.000 TL tutarındaki kısmı gelir
vergisinden istisna edilmiştir.
 
Diğer taraftan Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında, nakden veya hesaben yaptıkları
ödemelerden, istihkak sahiplerinin gelir vergisine mahsuben tevkifat yapacak olanlar belirtilerek
hangi ödemelerden tevkifat yapılacağı bentler halinde sayılmış olup, (2) numaralı bent uyarınca,
serbest meslek faaliyetlerini icra edenlere yapılacak ödemelerde uygulanacak tevkifat oranı 18 inci
madde kapsamına giren işlerde %17, diğer işlerde ise %20'dir.
 
Buna göre, kendinize ait teknik ve mesleki bilgi kitabının fotokopilerinin satışı faaliyeti serbest
meslek faaliyeti kapsamında olup,  kitap çalışmanızın eser niteliği taşıması ve bu durumun Kültür ve
Turizm Bakanlığı'ndan alınacak bir belge ile tevsiki halinde; arızî veya sürekli olduğuna
bakılmaksızın bu çalışmaların satışı, devri, temlik edilmesi, kiralanması, icra ve teşhir gibi
suretlerle değerlendirilmesi karşılığında elde edeceğiniz hasılat gelir vergisinden istisna olacaktır.
 
Öte yandan, yukarıda belirtilen istisna şartlarının sağlanamaması halinde ise söz konusu eserlerin
bir işverene bağlılık ve devamlılık arz etmeyecek şekilde bir defaya mahsus olarak icrasından elde
edeceğiniz hasılatın arızî serbest meslek kazancı olarak değerlendirilmesi gerekmekte olup, söz
konusu kazancın 82 nci maddede belirtilen istisna haddini aşması halinde yıllık beyanname ile
beyan edilmesi gerekmektedir.
 
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
   
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiillerinizdolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.