Dershane binasında kullanacak demir, çimento vs. faturalarında yer alan KDV nin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hk.
Özelge: Dershane binasında kullanacak demir, çimento vs.
faturalarında yer alan KDV nin indirim konusu yapılıp
yapılamayacağı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.20.15.01-40-MUK-2011-313-198
Tarih:
06/03/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
DENİZLİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.20.15.01-40-MUK-2011-313-198 06/03/2012
Konu : KDV İNDİRİMİ
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, dershane işletmeciliği faaliyeti ile iştigal ettiğinizi
belirterek, dershane ücretine ilişkin faturanın hizmetin tamamlanmasında mı yoksa ücret bedeli
tahsil edildiğinde mi düzenleneceği ile inşa edecek olduğunuz dershane binasında kullanacak
demir, çimento vs. faturalarında yer alan KDV nin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hususunda
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun;
1/1 inci maddesinde; ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
10 uncu maddesinin (a) bendinde; mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde, malın teslimi veya
hizmetin yapılması, (b) bendinde; malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura veya
benzeri belgeler verilmesi hallerinde, bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura
veya benzeri belgelerin düzenlenmesi ve (c) bendinde; kısım kısım mal teslimi veya hizmet
yapılması mutad olan veya bu hususlarda mutabık kalınan hallerde, her bir kısmın teslimi veya bir
kısım hizmetin yapılması, hallerinde vergiyi doğuran olayın meydana geleceği,
29 uncu maddesinin 1 inci fıkrasının (a) bendinde; kendilerine yapılan teslim ve hizmetler
dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini,
yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, bu kanunda aksine
hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak indirebilecekleri,
29/3 üncü maddesinde; indirim hakkının vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı
aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde
kullanılabileceği,
34 üncü maddesinin 1 inci fıkrasında; yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve
hizmetlere ait Katma Değer Vergisi, alış faturası veya benzeri vesikalar ve gümrük makbuzu
üzerinden ayrıca gösterilmek ve bu vesikalar kanunî defterlere kaydedilmek şartıyla
indirebilecekleri
hüküm altına alınmıştır.
Bu hükümler çerçevesinde dershanenizde verilecek hizmetlerde hizmet bedelinin tamamının
veya bir kısmının hizmet ifa edilmeden önce tahsil edilmesi halinde, fatura ve benzeri belge
düzenlenmemiş olması koşuluyla katma değer vergisi doğmamaktadır. Ancak, peşin olarak yapılan ödemeler için fatura düzenlenmesi halinde, Kanunun 10/b
maddesi hükmü gereğince faturada belirtilen bedel üzerinden KDV hesaplanıp beyan edilecektir.
Öte yandan, bir vergilendirme döneminden fazla devam eden hizmet ifalarında, takvim
yılının birer aylık dönemlerinden oluşan her bir vergilendirme dönemi itibariyle bu döneme isabet
eden hizmet bedeli üzerinden KDV hesaplanması ve verilecek hizmetlere ilişkin faturanın aylık
ödeme tutarı belirtilerek tanzim edilmesi gerekmektedir. Her bir vergilendirme döneminde beyan
edilecek KDV matrahı ise bir öğretim yılı için belirlenen hizmet bedelinin hizmetin ifa edileceği
aylık sürelere bölünmesi suretiyle tespit edilecektir.
Bu itibarla, toplam hizmet bedeli eğitim döneminin bitişinde alınsa dahi, hizmet ifasının
gerçekleştiği vergilendirme dönemlerine isabet eden tutarın ilgili olduğu dönemde beyan edilmesi
gerekmekte olup, hizmet bedelinin tamamının eğitim dönemi sonunda beyan edilmesi mümkün
bulunmamaktadır.
Ayrıca, işletmede kullanılmak üzere imal ve inşa edilen amortismana tabi iktisadi kıymetler
için yüklenilen vergiler, vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili
vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde indirim konusu
yapılabilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.