Destekleme Ödemelerinde Tevkifat hk.

Özelge: Destekleme Ödemelerinde Tevkifat hk.
Sayı: 
46480499-120.01.02.11[2013/1449]-34
Tarih: 
17/04/2014
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BALIKESİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 46480499-120.01.02.11[2013/1449]-34 17/04/2014
Konu : Destekleme Ödemelerinde Tevkifat  
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden; 5996 sayılı Veteriner Hizmetleri,
Bitki Sağlığı, Gıda ve Yem Kanununa göre kurulmuş Yetiştirici Birliği olduğunuz, ülkemizde
hayvancılığın geliştirilmesi ve desteklenmesi amacıyla Gıda Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı
tarafından dağıtılan destek tutarlarının Birliğiniz aracılığıyla üyeniz olan hayvan yetiştiricilerine
dağıtıldığı belirtilerek, Gıda Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından Birliğinizin banka hesabına
yatırılan destek ödemeleri dağıtırken Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesine göre stopaj
kesintisi yapılıp yapılmayacağı, Birliğinizin gelir vergisi kesintisi yapması konusunda
zorunluluğunun bulunup bulunmadığı, kesinti yapılacak ise oranın ne olacağı, sorumlu sıfatıyla gelir
vergisi kesintisi yapacak olanın Bakanlık mı, banka mı, yoksa Birliğinizin mi olduğu hususlarında
tereddüt hasıl olduğu belirtilerek, konu hakkında Başkanlığımızdan görüş talep edildiği
anlaşılmaktadır.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Zirai Kazanç, Zirai Faaliyet, Zirai İşletme, Çiftçi ve
Mahsulün Tarifi" başlıklı 52 inci maddesinde zirai faaliyetten doğan kazancın zirai kazanç olduğu
belirtilmiş olup, anılan Kanunun 53 üncü maddesinde de çiftçilerin elde ettikleri zirai kazançların
bu Kanunun 94 üncü maddesine göre hasılat üzerinden tevkifat yapılması suretiyle
vergilendirileceği hüküm altına alınmıştır.
            Anılan Kanunun 56 ncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendine göre; evvelki
yıllardan devredilenler de dahil olmak üzere istihsal olunan, satın alınan veya sair suretlerle elde
edilen her türlü zirai mahsullerin satış bedelleri (primler, risturnlar ve benzerleri dahil) zirai
işletme hesabı esasına göre hasılat sayılmaktadır.
            Aynı Kanununun 94 üncü maddesinde "Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu
müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve
vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan
etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme
hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak
ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine
mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar." hükmü yer almıştır.
            Yine aynı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının 11 numaralı bendinde de
çiftçilerden satın alınan zirai mahsuller ve hizmetler için yapılan ödemelerden tevkifat yapılacağı
belirtilmiş ve bu tevkifat oranları; hayvanlar ve bunların mahsulleri ile kara ve su avcılığı mahsulleri
için ticaret borsalarında tescil ettirilerek satın alınanlarda % 1, bunun dışında kalanlarda % 2
olarak belirlenmiştir.
            Mezkûr Kanunun 98 inci maddesinde, vergi tevkifatı yapmaya mecbur olanların bir ay içinde
yaptıkları ödemeler veya tahakkuk ettirdikleri karlar ve iratlar ile bunlardan tevkif ettikleri vergileri
ödeme veya tahakkukun yapıldığı yerin vergi dairesine bildirmeye mecbur oldukları hükmebağlanmıştır.
             Yukarıda yer alan mevzuat ve yapılan açıklamalar çerçevesinde Birliğinize yapılan destek
ödemelerinin Gelir Vergisi Kanununun 56 ncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendi
kapsamında zirai kazanç sayılması ve aynı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (11)
numaralı bendin (a/i) alt bendi kapsamında %2 oranında vergi kesintisine tabi tutulması
gerekmektedir.
             Ayrıca, söz konusu kesintinin ilgili mevzuat çerçevesinde destek ödemesini yapan kişi ve
kurum tarafından yapılması ve beyanname ile beyan edilmesi gerekmektedir. Dolayısıyla, Birliğiniz
tarafından  üyelerinize hayvan yetiştiriciliği karşılığında destek ödemesinin yapılması durumunda;
bahse konu vergi kesintisinin de Birliğinizce yapılması ve beyan edilmesi gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.