Devam eden inşaatın farklı kişilere satılmasından elde edilecek gelirin nasıl vergilendirileceği.

Özelge: Devam eden inşaatın farklı kişilere satılmasından
elde edilecek gelirin nasıl vergilendireleceği hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 37-1986
Tarih:
04/11/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 37-1986 04/11/2011
Konu : Devam eden inşaatın farklı kişilere satılmasından
elde edilecek gelirin nasıl vergilendirileceği.
İlgi (b)'de kayıtlı özelge talep formunda, 2007 yılında veraset yoluyla intikal eden arsanızı 2010
yılında müteahhide kat karşılığı %50 oranında verdiğiniz, 2012 yılında teslim edilmek üzere iki adet
iş yeri ile üç adet konut alacağınız ancak inşaat devam ederken de arsa payı tapusu ile kat irtifakı
kurarak 2010 yılı içerisinde farklı kişilere satış yaptığınız belirtilerek, söz konusu faaliyetinizin ne
şekilde vergilendirileceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinin birinci fıkrasında, her türlü ticari ve sınai
faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu hükmüne yer verilmiş olup, anılan maddenin
ikinci fıkrasının (4) numaralı bendinde ise, gayrimenkullerin alım, satım ve inşa işleriyle devamlı
olarak uğraşanların bu işlerinden elde ettikleri kazancın ticari kazanç olduğu hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan, ticari faaliyet emek-sermaye organizasyonuna dayanmakta olup, kazanç sağlama
niyet ve kastının bulunup bulunmaması böyle bir organizasyon tarafından icra edilen faaliyetin
ticari faaliyet olma niteliğine etki etmemektedir. Ancak, bir faaliyetin ticari faaliyet sayılabilmesi
için kazanç sağlama niyet ve kastı gerekmemekle birlikte, faaliyeti icra eden organizasyonun bütün
unsurlarıyla birlikte değerlendirildiğinde kazanç sağlama potansiyeline sahip olması, şahsi ihtiyaç
kapsam ve sınırlarını aşması gerekmektedir.
Gayrimenkul alım satımı ticari bir organizasyon içinde yapıldığında alım satımın ticari faaliyetin bir
unsuru sayılması, ancak ticari organizasyonun şekli ve maddi unsurları ile açıkça belli olmadığı
hallerde ise, faaliyetin devamlılık kasıt ve niyeti ile yapıldığını belirleyen objektif ölçü olarak
muamelede çokluk olup olmadığına bakılması gerekmektedir.
Bu itibarla, gayrimenkullerin iktisap tarihinden sonra aynı kişiye farklı tarihlerde veya farklı kişilere
aynı tarihte veya birbirini izleyen tarihlerde satılması durumunda yapılan satışlar devamlı olarak
gayrimenkul alım-satım işiyle uğraşıldığına karine teşkil edeceğinden, elde edilen kazancın Gelir
Vergisi Kanununun 37 nci maddesine göre ticari kazanç olarak vergilendirilmesi gerekmektedir.
İlgi (a)'da kayıtlı özelge talep formunuza cevaben Başkanlığımızca verilen tarih ve sayılı
özelge ile, yalnız bir adet gayrimenkul satışınızın olmasından bahisle elde ettiğiniz gelirin değer
artış kazancı olarak vergilendirilmesi gerektiği yönünde görüş verilmişti. Ancak, ilgi (a) ve ilgi
(b)'de kayıtlı özelge talep formlarınız birlikte değerlendirildiğinde, söz konusu gayrimenkul
satışlarınız devamlı olarak gayrimenkul alım-satım işiyle uğraşıldığına karine teşkil ettiğinden, söz
konusu satış işlemleri dolayısıyla elde ettiğiniz kazancın Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesine
göre ticari kazanç olarak vergilendirilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.