Devir alınan adi ortaklığa ait devreden yatırım harcamalarının kurum kazancının tespitinde istisna kazanç olarak indirim konusu yapılıp yapılmayacağı

Özelge: Devir alınan adi ortaklığa ait devreden yatırım
harcamalarının kurum kazancının tespitinde istisna kazanç
olarak indirim konusu yapılıp yapılmayacağı ile %19,8
oranında gelir vergisi tevkifatının yapı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.38.15.01-GV-20-497-32
Tarih: 
23/02/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KAYSERİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.38.15.01-GV-20-497-32 23/02/2012
Konu : Devir alınan adi ortaklığa ait devreden yatırım  
harcamalarının kurum kazancının tespitinde istisna
kazanç olarak indirim konusu yapılıp yapılmayacağı
ile %19,8 oranında gelir vergisi tevkifatının yapı
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda ... Vergi Dairesi Müdürlüğü ... vergi kimlik numarasında
kayıtlı kurumlar vergisi mükellefi olduğunuz, aktif ve pasifi ile birlikte devir alınan ... Adi Ortaklığı
işletmesinin sahip olduğu .../.../2002 tarih ve ... sayılı Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında
39.919.399,73 TL, Gelir Vergisi Kanununun kaldırılan 19 uncu maddesi kapsamında ise, 60.678,07
TL olmak üzere toplam  39.980.077,80 TL tutarında devreden yatırım harcamasının bulunduğu
belirtilerek, söz konusu yatırım harcamalarına istinaden hesaplanan yatırım indirimi istisnası
tutarlarının 2010 yılı kurum kazancından indirim konusu yapılıp yapılmayacağı ile indirim konusu
yapılması halinde %19,8 tutarında gelir vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı hususlarında
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 81 inci maddesinin ikinci fıkrasına göre, kazancı bilanço esasına
göre tespit edilen ferdi bir işletmenin bilançosunun bir sermaye şirketine aktif ve pasifiyle bütün
halinde devrolunması, devir alan şirketin bilançosuna aynen geçirilmesi ve devredilen ferdi
işletmenin sahip veya sahiplerinin şirketten, devir bilançosuna göre hesaplanan öz sermayesi
tutarında ortaklık payı alması (Bu ortaklık payını temsil eden hisse senetlerinin nama yazılı olması
şarttır.)  halinde  değer  artışı  kazancı  hesaplanmayacağı  ve  vergilendirilmeyeceği  hükme
bağlanmıştır.
Bu Kanuna  5479 sayılı Kanunun 3 üncü maddesiyle eklenen Geçici 69 uncu maddede ise;
"Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri; 31/12/2005 tarihi itibarıyla mevcut olup, 2005 yılı
kazançlarından indiremedikleri yatırım indirimi istisnası tutarları ile;
a) 24/4/2003 tarihinden  önce yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen yatırım teşvik belgeleri
kapsamında, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 9/4/2003 tarihli ve 4842 sayılı Kanunla yürürlükten
kaldırılmadan önceki ek 1, 2, 3, 4, 5 ve 6 ncı maddeleri çerçevesinde başlanılmış yatırımları için
belge kapsamında 1/1/2006 tarihinden sonra yapacakları yatırımları,
b) 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun mülga 19 uncu maddesi kapsamında 1/1/2006 tarihinden
önce başlanan yatırımlarla ilgili olarak, yatırımla iktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz edip bu
tarihten sonra yapılan yatırımları,
nedeniyle, 31/12/2005 tarihinde yürürlükte bulunan mevzuat hükümlerine göre hesaplayacakları
yatırım indirimi  istisnası tutarlarını, yine bu tarihteki mevzuat hükümleri (bu Kanunun geçici 61inci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan vergi oranına ilişkin hüküm dâhil) çerçevesinde
kazançlarındanindirebilirler.
Şu kadar ki, vergi matrahlarının tespitinde yatırım indirimi istisnası olarak indirim konusu
yapılacak tutar, ilgili kazancın % 25 ini aşamaz. Kalan kazanç üzerinden yürürlükteki vergi oranına
göre vergi hesaplanır.
Bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir."
hükmüne yer verilmiştir.
Aynı Kanunun Geçici 61 inci maddesinde de;
"Bu maddenin yürürlük  tarihinden önce yapılan müracaatlara istinaden düzenlenen yatırım teşvik
belgeleri kapsamındaki yatırımlarla ilgili yatırım harcamalarına (teşvik belgelerine bu tarihten
sonra ilave edilen iktisadî kıymetler için yapılan harcamalar hariç), yatırım indirimi uygulamasına
ilişkin olarak Gelir Vergisi Kanununun bu tarihten önce yürürlükte bulunan hükümleri uygulanır.
Yukarıda belirtilen şekilde yatırım indirimi istisnasından yararlanan kazançlar ile bu maddenin
yürürlük tarihinden önce gerçekleşen yatırımlar üzerinden hesaplanan ve kazancın yetersiz olması
nedeniyle sonraki dönemlere devreden yatırım indiriminden yararlanan kazançlar üzerinden
dağıtılsın, dağıtılmasın%19,8 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılır.
..."
hükmü bulunmaktadır.
Konuyla ilgili 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu 1 seri no.lu Genel Tebliğinin "15.6.5- İstisna
Kazançların Vergi Kesintisi Karşısındaki Durumu" başlıklı bölümünde, "4842 sayılı Kanunla getirilen
vergileme rejimi, prensip olarak istisna kazançlar üzerinden vergi kesintisi yapılmamasını
öngörmekle birlikte, aynı Kanunla Gelir Vergisi Kanununa eklenen geçici 61 inci madde ile yatırım
indirimi istisnasından yararlanan kazançların vergilendirilmesine yönelik olarak özel bir düzenleme
yapılmıştır. Buna göre, madde kapsamında bulunan yatırım indiriminden yararlanan kazançlar
üzerinden dağıtılsın dağıtılmasın %19,8 oranında vergi kesintisi yapılmaya devam olunacaktır."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, 1/10/2009 tarihinde aktif ve pasifiyle birlikte bütün olarak devir
alınan ... Adi Ortaklığının sahip olduğu haklar ve borçlar Şirketinize geçmiş olacağından Gelir
Vergisi Kanununun 81 inci maddesinin ikinci fıkrasında öngörülen şartlar dahilinde aktif ve pasifi
ile birlikte devir alınan söz konusu adi ortaklığa ait yatırım harcamalarına istinaden hesaplanan
ancak kazanç yetersizliği nedeniyle indirim konusu yapılamayarak devreden yatırım indirimi
istisnası tutarlarının; anılan Kanunun Geçici 69 uncu maddesi çerçevesinde Şirketinizin 2010 ve
müteakip yıllara ilişkin kurum kazancının tespitinde, ilgili kazancınızın %25 i ile sınırlı  olmak üzere
indirim konusu yapılabilmesi mümkün bulunmaktadır.
Diğer taraftan,  12/11/2002 tarih ve ... sayılı Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında Şirketinizce bu
istisnadan yararlanan kazançlarınız üzerinden %19,8 oranında vergi kesintisi yapılması gerektiği
tabiidir.       
Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiillerinizdolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.