Devir suretiyle alınan anaokulu işletmesinden elde edilen kazançların hangi vergilendirme dönemleri itibarıyla eğitim ve öğretim kazanç istisnasından
Özelge: Devir suretiyle alınan anaokulu işletmesinden elde
edilen kazançların hangi vergilendirme dönemleri itibarıyla
eğitim ve öğretim kazanç istisnasından yararlanacağı hk.
Sayı:
62030549-120[20-2012/987]-1134
Tarih:
30/07/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 62030549-120[20-2012/987]-1134 30/07/2013
Konu : Devir suretiyle alınan anaokulunun eğitim-öğretim
istisnasından hangi dönemler için istisnadan yararlanıp
yararlanamayacağı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı
mükellefi olduğunuz, ... 'den devraldığınız ... Anaokulu işletmesinden elde edilen kazançların hangi
vergilendirme dönemleri itibarıyla eğitim ve öğretim istisnasına tabi olduğu hususunda
Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 20 inci maddesinde, "Okul öncesi eğitim, ilköğretim, özel
eğitim ve orta öğretim özel okullarının işletilmesinden elde edilen kazançlar, ilgili Bakanlığın
görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığının belirleyeceği usul ve esaslar çerçevesinde beş
vergilendirme dönemi gelir vergisinden müstesnadır. İstisna, okulların faaliyete geçtiği
vergilendirme döneminden itibaren başlar." hükmü yer almaktadır.
Diğer taraftan, 254 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde, söz konusu istisna
kapsamında yer alan, okul öncesi eğitim okulunun, 1739 sayılı Milli Eğitim Temel Kanununun 19,
20 ve 21 inci maddelerine göre kurulan ve mecburi ilköğretim çağına gelmemiş çocukların eğitimini
sağlayan okulları ifade ettiği belirtilmiştir.
Öte yandan, anılan Tebliğde,
"....
3.1. Eğitim Öğretim Kazançlarına İlişkin İstisna
Özel eğitim ve öğretim kurumlarının istisnadan yararlanabilmeleri için 1/1/2004 tarihinden
itibaren faaliyete geçmiş olmaları gereklidir. Söz konusu tarihten önce faaliyete geçmiş olan özel
okullar ile kalkınmada öncelikli yörelerde açılan özel okullarla ilgili olarak, 625 sayılı Kanunun 5228
sayılı Kanunla değiştirilmeden önceki hükmü uygulanacaktır. Dolayısıyla, 1/1/2004 tarihinden önce
faaliyete geçmiş olan özel kreşler, anaokulları ve meslek teknik okulları ile kalkınmada öncelikli
yörelerde açılmış olan özel okullar, öğretime başladıkları tarihten itibaren beş yıl, diğer bölgelerde
açılmış olan özel okullar ise bir yıl süre ile gelir/kurumlar vergisinden muaf tutulacaklarından, bu
işletmeler hakkında Gelir Vergisi Kanununun 20 nci ve Kurumlar Vergisi Kanununun 8 inci
maddesinin birinci fıkrasının (8) numaralı bendi hükmü uygulanmayacaktır.
İstisnadan yararlanmak isteyen mükelleflerin faaliyete geçmelerini müteakiben
Bakanlığımıza yazılı olarak başvurmaları gerekmektedir. İstisna uygulaması ile ilgili olarak Milli
Eğitim Bakanlığının görüşü alınmak suretiyle, mükelleflere duyurulmak üzere ilgili defterdarlığa
bilgi verilecektir. ...
4. İstisnanın Süresi
Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarında yapılan düzenleme 1/1/2004 tarihinden geçerli
olmak üzere yürürlüğe girmiş olduğundan, 1/1/2004 tarihinden itibaren faaliyete geçen okul ve
rehabilitasyon merkezlerinin kazançları, faaliyete geçilen dönemden itibaren 5 vergilendirme
döneminde gelir ve kurumlar vergisinden istisna olacaktır. Kurum açma izin belgesinin daha önceki
bir tarihi taşıması, istisna uygulamasının süresini değiştirmez. Örneğin, kurum açma izin belgesini
2003 yılında alan bir işletmenin Eylül 2004 tarihinde faaliyete geçmesi halinde, bu okulun
işletilmesinden elde edilen kazançlara 2004-2008 vergilendirme dönemlerinde istisna uygulanacak
olup, 2003 yılında izin belgesi alınmış olmasının istisna uygulamasında bir önemi bulunmamaktadır.
...
6. İstisnadan Yararlanan İşletmenin Satılması veya Devredilmesi
İstisna, Tebliğin '2.Kapsam' bölümünde sayılan işletmelere tanınmış bulunmaktadır. Bu
nedenle, eğitim ve öğretim istisnasından yararlanan mükelleflerin bu işletmeleri başka bir
kişi/kuruma devretmeleri halinde, devralan kişi/kurum, istisnadan 5 vergilendirme dönemi değil,
faydalanılmayan dönem kadar yararlanacaktır. Örneğin; (X) Anonim şirketi 2004 yılı içinde faaliyete
geçirdiği bir özel okulu, 10 Mart 2006 tarihinde (Y) Limited şirketine devretmiştir. Bu durumda (Y)
Limited şirketince istisnaya ilişkin şartların yerine getirilmesi halinde, bu özel okul işletmesinden
2006, 2007 ve 2008 yıllarında elde ettiği kazançlar kurumlar vergisinden istisna edilecektir.
Devreden kurum ise, söz konusu okuldan devir tarihine kadar elde ettiği kazançlar için istisnadan
yararlandırılacaktır.
..."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre, özel eğitim ve öğretim kurumları faaliyete geçtiği dönemden itibaren 5
vergilendirme dönemi eğitim öğretim kazanç istisnasından yararlanacak olup, bu işletmeleri
devralan kişi/kurumun, istisnadan 5 vergilendirme dönemi değil, faydalanılmayan dönem kadar
yararlanacağı tabidir. 2011 yılı içinde faaliyete geçen ve tarafınızca 2012 yılında devralınan ...
Anaokulu ile ilgili olarak eğitim ve öğretim faaliyetinize başlamanıza müteakip, Maliye Bakanlığına
yazılı olarak başvurulması ve istisna uygulaması ile ilgili olarak Milli Eğitim Bakanlığının görüşü
alınmak suretiyle Maliye Bakanlığının olumlu mütalaaları halinde eğitim öğretim kazanç
istisnasından faydalanılmayan dönem kadar yararlanmanız mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.