Devlet tahvili ve Hazine bonolarından elde edilen faiz gelirleri ile bunların alım-satım kazançlarının vergilendirilmesi hk.

Özelge: Devlet tahvili ve Hazine bonolarından elde edilen
faiz gelirleri ile bunların alım-satım kazançlarının
vergilendirilmesi hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK Geç.67-1690
Tarih: 
23/05/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK Geç.67-1690 23/05/2012
Konu : Devlet tahvili ve Hazine bonolarından elde edilen faiz 
gelirleri ile bunların alım-satım kazançlarının
vergilendirilmesi.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, 1/10/2010 tarihinden sonra aldığınız Devlet tahvili ve
Hazine bonolarından elde edilen faiz gelirleri ile bunların alım-satım kazançları üzerinden tevkifat
yapılıp  yapılmayacağı  hususunda  bilgi  talep  edildiği  anlaşılmakta  olup,  konu  hakkında
Başkanlığımız görüşleri aşağıda açıklanmıştır.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesinde,
           "1) Bankalar ve aracı kurumlar takvim yılının üçer aylık dönemleri itibarıyla;
            a) Alım satımına aracılık ettikleri menkul kıymetler ile diğer sermaye piyasası araçlarının
alış ve satış bedelleri arasındaki fark,
            b) Alımına aracılık ettikleri menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası araçlarının itfası
halinde alış bedeli ile itfa bedeli arasındaki fark,
            c) Menkul kıymetlerin veya diğer sermaye piyasası araçlarının tahsiline aracılık ettikleri
dönemsel getirileri (herhangi bir menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası aracına bağlı
olmayan),
            d) Aracılık ettikleri menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası araçlarının ödünç
işlemlerinden sağlanan gelirler
            Üzerinden % 15 oranında vergi tevkifatı yaparlar.(6009 sayılı Kanun'un 4 üncü maddesiyle
değişen cümle Yürürlük; 1/10/2010) 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 2 nci maddesinin
birinci fıkrası kapsamındaki mükellefler ile münhasıran menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası
aracı getirileri ile değer artışı kazançları elde etmek ve bunlara bağlı hakları kullanmak amacıyla
faaliyette bulunan mükelleflerden 2499 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre kurulan yatırım
fonları ve yatırım ortaklıklarıyla benzer nitelikte olduğu Maliye Bakanlığınca belirlenenler için bu
oran % 0 olarak uygulanır.
            ...
            5) Gelir sahibinin gerçek veya tüzel kişi ya da dar veya tam mükellef olması, vergi
mükellefiyeti bulunup bulunmaması, vergiden muaf olup olmaması ve elde edilen kazancın vergiden
istisna olup olmaması (1), (2), (3) ve (4) numaralı fıkra hükümleri uyarınca yapılacak tevkifatı
etkilemez.            ...
           9) Bu maddenin yürürlük tarihinden önce ihraç edilmiş olan her nevi tahvil ve Hazine
bonoları ile Toplu Konut İdaresi ve Özelleştirme İdaresince çıkarılan menkul kıymetlerin elde
tutulması veya elden çıkarılması suretiyle sağlanan gelirlerin vergilendirilmesinde bu madde
hükümleri uygulanmaz. Bu gelirlerin vergilendirilmesinde, 31/12/2005 tarihi itibarıyla geçerli olan
hükümler uygulanır.
            ..."  hükümlerine yer verilmiştir.
            Diğer taraftan, 30/9/2010 tarih ve 27715 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 27/9/2010
tarihli ve 2010/926 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca, tam ve dar mükellef gerçek kişilerce,
1/1/2006 tarihinden sonra ihraç edilecek olan Devlet tahvili ve Hazine bonolarından elde edilecek
olan faiz gelirleri ile bunların alım-satım kazançları üzerinden yapılacak tevkifat oranı, Bakanlar
Kurulu Kararının yürürlük tarihi olan 1/10/2010 tarihinden itibaren %10 olarak belirlenmiştir.
            Bu hüküm ve açıklamalara göre, tam ve dar mükellef gerçek kişilerce, 1/1/2006 tarihinden
sonra ihraç edilen Devlet tahvili ve Hazine bonolarından 1/10/2010 tarihinden itibaren elde edilen
faiz gelirleri ile alım satım kazançlarının Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesinin birinci
fıkrası hükmü çerçevesinde  % 10 oranında tevkifata tabi tutulması gerekmektedir. Diğer taraftan,
Hazine bonosu ve Devlet tahvillerinin ihraç tarihlerinin 1/1/2006 ve önceki bir tarih olması halinde
bu menkul kıymetlerden elde edilen gelirlerin vergilendirilmesinde 31/12/2005 tarihinde geçerli
olan hükümlerin uygulanacağı tabiidir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.