Devlet üniversitesince irtifak hakkı verilmesi karşılığında yapılan binanın irtifa hakkının sona ermesi üzerine tesliminde KDV olup olmayacağı

Devlet üniversitesince irtifak hakkı verilmesi karşılığında
yapılan binanın irtifa hakkının sona ermesi üzerine
tesliminde KDV olup olmayacağı
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.17-413958
Tarih: 
01/11/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ KDV GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
 
   
Sayı :39044742-KDV.17-413958 01.11.2017
Konu :Devlet üniversitesince irtifak hakkı  
verilmesi karşılığında yapılan binanın
irtifa hakkının sona ermesi üzerine
tesliminde KDV olup olmayacağı
 
   İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Üniversitenize ait arsa üzerinde irtifak hakkı tesisi
karşılığında  yapılacak  binanın,  irtifak  hakkı  süresi  sonunda  üniversitenize  terkedileceği
belirtilmekte olup, bedelsiz olarak gerçekleştirilecek bina tesliminin KDV ye tabi olup olmayacağı
hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
 
   3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
 
   -1/1 inci maddesinde, Türkiye’de, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu,
 
   -1/3-f maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların
kiralanması işlemlerinin; 1/3-g maddesinde, üniversitelere ait veya tabi olan veyahut bunlar
tarafından kurulan veya işletilen müesseselerin ile döner sermayeli kuruluşların veya bunlara ait
veya tabi diğer müesseselerin ticari, sınai, zirai ve mesleki nitelikteki teslim ve hizmetlerinin katma
değer vergisinin konusuna girdiği,
 
   -17/4-d maddesinde ise iktisadi işletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanması
işlemlerinin KDV den müstesna olduğu
 
   hüküm altına alınmıştır.
 
   Öte yandan, Kanunun 2 nci maddesinde teslim, 4 üncü maddesinde ise hizmet tanımlanmış olup, 4üncü maddenin (2) numaralı fıkrasında "Bir hizmetin karşılığının bir mal teslimi veya diğer bir
hizmet olması halinde bunların her biri ayrı işlem olup, hizmet veya teslim hükümlerine göre ayrı
ayrı vergilendirilirler." hükmüne yer verilmiştir.
 
   Buna göre, Üniversitenize ait arsa üzerinde üçüncü şahıslar adına irtifak hakkı tesis edilmesi,
hizmet mahiyetinde bir işlem olup, adına irtifak hakkı tesis edilen üçüncü şahsın bu irtifak hakkı
karşılığında Üniversitenize ticari, sınai, zirai faaliyet veya serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
yapacağı bina teslimi ise teslim mahiyetinde bir işlemdir.
 
   4721 sayılı Türk Medeni Kanununun 998 uncu maddesine göre tapu siciline taşınmaz olarak;
araziler, taşınmazlar üzerindeki bağımsız ve sürekli haklar ile kat mülkiyetine konu olan bağımsız
bölümler kaydedilebilmektedir. Yine aynı madde hükmüne göre, tapu siciline, taşınmazlar
üzerindeki bağımsız ve sürekli hakların taşınmaz olarak kaydedilebilmesi için gerekli koşullardan
biri de hakkın süresiz veya en az 30 yıl süreli olmasıdır.
 
     Medeni  Kanunun  bu  hükmü  dikkate  alındığında,  irtifak  hakkının  taşınmaz  olarak
değerlendirilebilmesi için, tapu kütüğünde ayrı bir sayfaya bağımsız ve sürekli bir hak olarak
kaydedilmesi gerekmektedir.
 
Üniversitenize ait arsa üzerinde üçüncü şahıslar adına tesis edilen irtifak hakkı;
 
-Tapu kütüğünde ayrı bir sayfaya bağımsız ve sürekli bir hak olarak kaydedilmiş ise bu bir
gayrimenkul kiralaması olarak değerlendirilecek ve Kanunun (1/3-f) maddesine göre KDV'ye tabi
olacaktır. Ancak, söz konusu gayrimenkulün üniversitenizin iktisadi işletmesine dahil olmaması
durumunda bu kiralama işlemi Kanunun (17/4-d) maddesine göre vergiden istisna olacaktır.
 
-Tapu kütüğünde ayrı bir sayfaya bağımsız ve sürekli bir hak olarak kaydedilmemiş ise hak
kiralaması olarak değerlendirilecek ve Kanunun 1/3-f maddesi gereğince katma değer vergisine tabi
olacak olup, Kanunun 17/4-d maddesinde yer alan istisnadan yararlanması mümkün olmayacaktır.
 
Ayrıca, adına irtifak hakkı tesis edilen üçüncü şahsın, irtifak hakkı karşılığında Üniversitenize
yapacağı bina teslimi, KDV ye tabi tutulacak ve emsal bedel üzerinden KDV hesaplanacaktır.
 
Bilgi edinilmesini rica ederim.
  
   
 
 (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.