Devralınan adi ortaklığa ait iade edilecek KDV'nin devralan şirket tarafından alınıp alınamayacağı hk.
Özelge: Devralınan adi ortaklığa ait iade edilecek KDV'nin
devralan şirket tarafından alınıp alınamayacağı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.38.15.01-KDV-20-898-24
Tarih:
08/02/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KAYSERİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.38.15.01-KDV-20-898-24 08/02/2012
Konu : Devralınan adi ortaklığa ait iade edilecek KDV'nin
devralan şirket tarafından alınıp alınamayacağı hk.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, "... Adi Ortaklığı" ünvanlı adi ortaklığın Gelir Vergisi
Kanununun 81 inci maddesinin 1 inci fıkrasının 2 nci bendi çerçevesinde şirketinizce 30/9/2009
tarihinde devralındığı, devralınan adi ortaklığın devir tarihinden önceki dönemlere ait indirimli
orana tabi teslimleri ve yüklenilen KDV nin, şirketinizin 2009 yılındaki indirimli orana tabi
teslimlerine ilişkin düzenlenmekte olan Yeminli Mali Müşavirlik (YMM) KDV İadesi Tasdik
Raporuna dâhil edilerek iadesinin talep edilip edilemeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep
edilmektedir.
KDV Kanununun 17/4-c maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun 81 inci maddesinde belirtilen
işlemlerle Kurumlar Vergisi Kanununa göre yapılan devir ve bölünme işlemlerinin KDV den
müstesna olduğu hükme bağlanmış ve bu kapsamda vergiden istisna edilen işlemler bakımından
KDV Kanununun 30 uncu maddesinin (a) bendi hükmünün uygulanmayacağı, işlem sonunda
faaliyetini bırakan, bölünen veya infisah eden mükelleflerce yüklenilen ve indirilemeyen vergilerin,
faaliyete başlayan veya devir ve bölünme sonrasında devredilen veya bölünen kurumların
varlıklarını devralan mükellefler tarafından mükerrer indirime yol açmayacak şekilde indirim
konusu yapılacağı belirtilmiştir.
Aynı Kanunun 29 uncu maddesinin 2 nci fıkrasında da, 28 inci madde uyarınca Bakanlar
Kurulu tarafından vergi nispeti indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olup teslim veya hizmetin
gerçekleştiği vergilendirme döneminde indirilemeyen ve tutarı Bakanlar Kurulunca tespit edilecek
sınırı aşan verginin bir kısım borçlara mahsup edilebileceği, yılı içinde mahsuben iade edilemeyen
verginin izleyen yıl içinde talep edilmesi şartıyla nakden veya mahsuben iade edileceği, bu fıkranın
uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye ise Maliye Bakanlığı'nın yetkili olduğu ifade
edilmiştir.
Konuya ilişkin düzenleme ve açıklamalara Başkanlığımızca yayımlanan çeşitli KDV Genel
Tebliğlerinde yer verilmiştir.
Buna göre, şirketinizin 2009 yılı indirimli orana tabi teslimleri nedeniyle 2010 yılında
düzenlenecek olan YMM KDV İadesi Tasdik Raporunda, 30/9/2009 tarihinde devralınan adi
ortaklığın devir tarihine kadar gerçekleştirdiği indirimli orana tabi teslimleri ile bu teslimler
nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV nin, herhangi bir mükerrerliğe yol
açmayacak şekilde iade edilecek KDV hesabına dâhil edilerek yukarıda belirtilen mevzuat
çerçevesinde iadesinin talep edilmesi mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.