Devralınan kurumun mahsup edilememiş geçmiş yıl zararlarının devralan kurumca indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hakkında...

Özelge: Devralınan kurumun mahsup edilememiş geçmiş yıl
zararlarının devralan kurumca indirim konusu yapılıp
yapılamayacağı hakkında...
Sayı: 
B.07.0.GEL.0.45/4500-32151/22289
Tarih: 
16/05/2002
İlgi "a" da kayıtlı yazınızda; 02.03.2001 tarih ve 24334 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 05.02.2001 tarih ve
2001/2026 sayılı Bakanlar Kurulu Kararıyla, ................ A.Ş.'nin; ................ A.Ş., ................A.Ş. ve
................A.Ş. ünvanlı üç ayrı iktisadi devlet teşekkülü şeklinde yeniden teşkilatlandırıldığı ve üst yönetim
kadrolarına Bakanlar Kurulu Kararıyla atamalar yapılarak 01.10.2001 tarihinde faaliyete başladıkları
belirtilmektedir. Ancak, Türkiye Elektrik Üretim İletim A.Ş.'nin kapanış bilançosunda yer alan 504 Trilyon TL
geçmiş yıl zararı ile 1.854 Trilyon TL dönem zararı olmak üzere toplam 2.358 Trilyon TL zararın, kurulmuş
olan üç şirketin sermaye oranına göre açılış bilançolarında gösterileceğinden, bu zararların anılan şirketlerce
geçici vergi ve kurumlar vergisi beyannamelerinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı, ilgi "b" de kayıtlı
yazınızda ise; ................ A.Ş.nin indirim konusu yapamadığı devreden yatırım indirimi tutarının yeni kurulan
şirketlerde konularıyla ilgili ayrımının yapılarak, bu şirketlerce kurumlar vergisi ve geçici vergi
beyannamelerinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı sorulmaktadır.
Kurumlar Vergisi Kanununa 4684 sayılı Kanunla eklenen ve 03.07.2001 tarihinden itibaren yürürlüğe giren
38 inci maddesinin birinci fıkrasının 1 numaralı bendinde, tam mükellef bir sermaye şirketinin tasfiyesiz
olarak infisah etmek suretiyle bütün mal varlığı, alacak ve borçlarını mukayyet değerleri üzerinden mevcut
veya yeni kurulacak tam mükellefiyete tabi iki veya daha fazla sermaye şirketine devretmesi ve karşılığında
devredilen sermaye şirketinin ortaklarına devralan sermaye şirketinin sermayesini temsil eden iştirak
hisseleri verilmesi (devredilen şirketin ortaklarına verilecek iştirak hisselerinin itibari değerinin % 10' una
kadarlık kısmının nakit olarak ödenmesi işlemin bölünme sayılmasına engel değildir.) bölünme veya hisse
değişimi hükmünde olduğu belirtilmiş, aynı Kanunun 14 üncü maddesinin 7 numaralı bendinde de; 38 inci
maddede belirtilen bölünme işlemi sonucu münfesih olan kurumun zarar dışındaki aktif toplamını geçmeyen
zararlarının gider olarak indirilebileceği hükme bağlanmıştır.
................ A.Ş.'nin üç ayrı iktisadi devlet teşekkülü şeklinde yeniden teşkilatlandırılmasına ilişkin
05.02.2001 gün ve 2001/2026 sayılı Kararnamenin Eki Kararın 2 nci maddesinde, anılan Şirketin varlıklarının
üç ayrı şirkete devredilmesine ilişkin işlemlerin bu Kararın yayımlandığı ay sonu itibariyle çıkarılacak devir
(kapanış) bilançosu üzerinden yapılacağı, geçici 1 inci maddesinde ise Kararın yürürlüğe girdiği tarihten
itibaren 60 gün içinde devir ve kuruluş işlemlerinin tamamlanacağı belirtilmiştir. Bu hükümler anılan Kararın
yayım tarihi olan 02.03.2001 tarihinde yürürlüğe girmiştir. Bu durumda, 03.07.2001 tarihinden önce
gerçekleşen bölünme işlemi, Kurumlar Vergisi Kanununa 4684 sayılı Kanunla eklenen 38 inci maddenin
birinci fıkrasının 1 numaralı bendi kapsamında değerlendirilemeyeceğinden, ................ A.Ş.'nin kapanış
bilançosunda yer alan söz konusu zarar tutarının, bölünme sonucu oluşan anonim şirketlerce geçici vergi ve
kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde gider olarak indirilmesi mümkün değildir.
Ayrıca, Kurumlar Vergisi Kanunu'nda 4684 sayılı Kanunla yapılan değişiklik öncesinde, devir halinde,
devralınan kurumun mahsup edilememiş geçmiş yıl zararlarının devralan kurumca indirim konusu
yapılacağına ilişkin bir hüküm bulunmamaktadır.
Öte yandan; Gelir Vergisi Kanununun Ek 2 nci maddesinde yatırım indiriminden yararlanma şartları, Ek 5
inci maddesinde ise, yatırım mallarının satış ve devri durumunda devralan hakkında yapılması gereken
işlemler düzenlenmektedir. Ayrıca, 187 seri nolu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde bu konulara ilişkin
açıklamalar yer almaktadır. Yatırım indiriminden kısmen faydalanmış veya hiç faydalanmamış aktif değerleri
kısmen veya tamamen devralan şirketinizin durumunun bu düzenlemelere göre değerlendirilmesi
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.